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1月13日，“深圳一国企述职会喝掉价值16万元茅台”一事引发关注。当大家都在关注腐败问题时，笔者在此事的相关调查中发现，这16万茅台酒背后藏着税务的诡计。在此事件的相关调查中蹊跷的是，一场普通的年终述职会，竟然交给深圳一家某旅行社全权操办!这又是为什么呢?酒店销售部经理黄女士说，“账目走旅行社有旅行社的好处，因为有一些款项的账走不出去，那样的话你只能找旅行社，因为旅行社可以给我们开其它的发票。”
原来领导口中：“我们喝的是高兴的酒、快乐的酒”，背后也少不了一些会计自以为“运筹帷幄”而决胜千里之外的“功劳”，抑或是领导们老板们“酒过三巡菜过五味”，小会计如喝毒药一边喝着酒一边思量这酒后的乱账，然后壮着酒胆“谋划”着酒后的税事。有人说：“国企业这种操作，更多的是规避检查，而不是什么税”，当然腐败问题由纪委进行，本文笔者站在财税角度，以年会吃吃喝喝为引子，探讨广大企业年会存在的税务问题。
每年到这个时候，各公司都会开个年会啥的，在推杯换盏,觥筹交错间总结过往，筹划未来。可是酒是高兴的酒和快乐的酒，而君不见会计们可能喝的是忧愁的酒和闹心的酒。君不见年会开支年年有，君不见会后会计愁白了头；此时得意须尽欢，莫把税局放在眼；天生我财我来用，千金散尽会计愁。本文就以年会为话题，谈一谈年会的财税故事，说一说所谓的年会税务筹划，还是税务诡计？
税务诡计之一:“账目转换”
关于年会的各项费用，不少会计人都认为是公司员工的吃吃喝喝，会计做账还不简单吗？会计人第一反映分录。
借：管理费用-福利费
贷：现金/银行存款
然后想想不对，企业所得税方面，福利费要受实际支付的工资薪金14%的限制，于是乎估摸了一下14%内的
借：管理费用-福利费
贷：现金/银行存款
14%之外的其他费用，分别按照取得发票，计入相应会计科目。
借：管理费用-会议费/差旅费/交通费/办公费等
贷：现金/银行存款
然后想想福利费列支似乎有牵扯到个人所得税，干脆全部走会议费列支得了。然后分录大笔一挥。
借：管理费用—会议费
贷：银行存款
后来一想，不对啊，虽然会计账务计入会议费，可是所得税税前扣除，会议费需要不少附件，这些附件税局都有严格要求。怎么办？会计说：“这也不让列那也不让支出，烦死了。非要我用万能分录（用其他发票冲）”，于是会计分录又大笔一挥。
借：管理费用--办公费等
贷：现金/银行存款
看到这个分录之只能呵呵一下，冷暖自知。此时刚好一个财税大师路过，大师说：“咦，怎么能这么任性的做账呢，我给你一个筹划方案”。会计说：“请大师赐教”。大师说：“你看税局这也不让，那也不行，俺们曲线救国。你把年会的费用纳入到员工工资总额上，并计算个税。然后把这部分钱收上来，用作年会开支。任性的花。”末了大师说这个和员工旅游费用一样去操作。当然了还有其他办法，那你是不是入一下会员呢？
个人漫谈：以上就是所谓的年会筹划之分录大法，这种以为可以用做账，用几个科目就可以完美避开税务，是一个单纯的想法。一则会计和税法两者依据不同，会计有准则，税法有各类税法规定，所以存在企业所得税纳税调整，企业所得税的调增和调减，是因为会计和税法各自目的不一样，而导致的差异。比如范闲骑个电动毛驴追尾了太子殿下的轿车。太子殿下打了三个电话，一是保险公司来了，勘查现场，根据保险规定确定损失。二是交警来了，确定范闲的追尾责任。三是警察来了，勘查现场，确定范闲是否故意谋杀。其实这就是会计和税法一样，对于一个经济业务，不同部门站在不同目的，做出其判断。所以你怎么做账不代表税收实质就是怎么样。二则虽然税务依托会计做账为参考，在会计的基础上做调整，税务上也没有必要单独做一套税务帐，但是并不代表税务唯会计马首是瞻。所以会计如果想着通过几个科目来进行税务筹划，这是一种掩耳盗铃的做法，和把茅台酒装入矿泉水瓶，然后酒就变成水了吗？那也太瞧不起税务筹划了，或者是不把税局当一回事。
税务诡计之二：“形式转换”
有会计就说了：“以上会计科目筹划大法肯定不行，筹划需要结合经济和业务实质开展，这不每年公司年会公司都会请客户过来参加吗？筹划为招待费啊”。有人可能觉得想想也是，公司弄个客户年会邀请函件、什么欢迎客户横幅之类的，再不行拍一些客户参加年会照片视频。我就列招待费。就算限额我也要列支出去。
借：管理费用-业务招待费
贷：现金/银行存款
有人说了：“你弄成业务招待费还不如筹划为会议费，在形式上做足文章，反正税局检查也是形式上检查。
个人漫谈：对于所谓的形式转换筹划办法，我们要知道有个“实质重于形式”的原则，虽然法理上讲这个实质重于形式，不是企业自己立即的实质，也不是税局理解的实质。但是实务中面对检查，可能就是税局理解的实质。对于会议费，各地方的企业所得税税前扣除办法中，都有单独给出具体规定，表面上看好像都是一些形式上的要求，比如（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（3）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票等资料。实际上我们不能自以为是的，以纸质资料来糊弄税局。因为税局也知道，你可能在这个地方下手“筹划”，所以不少税局文件，都对会议费类科目特别给予关注。
比如税局重点关注的相关文件：
1：国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（文号：国税发[2008]88号状态：有效发文日期：2008-08-18）：“3.税前扣除管理：“加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度”
2：国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知（文号：稽便函[2011]31号状态：有效发文日期：2011-04-25）“二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。”
3：国家税务总局关于认真做好2012年打击发票违法犯罪活动工作的通知（文号：国税发[2012]12号状态：有效发文日期：2012-02-06）：“五是对企业填开一定金额以上的发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，要通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，逐笔进行查验比对，检查其业务的真实性”
（一）：会议管理办法：关于印发《中央和国家机关会议费管理办法》的通知（财行[2013]286号）
会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。
前款所称交通费是指用于会议代表接送站,以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。会议代表参加会议发生的城市间交通费,按照差旅费管理办法的规定回单位报销。
（二）：各地规定（节选各地对会议费列支规定，具体以当地税局为准）
1：《辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函〔2009〕37号）：“第五条规定，关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。”
2：《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》（河北省地方税务局公告2011年第1号）：“规定，对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，可以扣除。（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（3）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。”
3：《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税〔2011〕13号）：“第二十一条规定，企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容。参照上述规定，企业发生的合理会议餐费，应列支为会议费在税前扣除。企业应提供会议证明材料：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。”
4：浙江国税2011年企业所得税汇算清缴问题解答：“47.企业召开各种名义的会议，在会议期间的烟酒及餐饮招待费用应作为会议费在税前扣除，还是应作为业务招待费在税前扣除？答：企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。”
税务诡计之三：“票据转换”
回到本篇开始提到的“深圳一国企述职会喝掉价值16万元茅台”一事，“账目走旅行社有旅行社的好处，因为有一些款项的账走不出去，那样的话你只能找旅行社，因为旅行社可以给我们开其它的发票。”从这句话中，我们就明白原来这就是所谓的“票据转换”筹划大法啊。
有人看了说：“这也叫筹划吗？本人行走职场江湖这么多年，一直就是这么干的啊，反正这个秘籍是谁传授给我的我忘了，反正应该是曾就职的某个公司的某个会计传授给我的”。这些行走江湖的人所说的，可能就是所谓的找票，没有票找票，没有符合的票找票，实在没有票就买票。这违法的事情，似乎常在河边走，也未曾湿过鞋子。有人说：“这是公司会计要求的，发票发票发票，我们能怎么办”，会计说：“这是税局要求的，以票管税，没有发票就不让税前扣除”，税局说：“应该取得发票的必须取得发票，我可没啥不应该取得发票的，你去买票”。
在“深圳一国企述职会喝掉价值16万元茅台”一事中，此国企就是采用的票据转换方法，你前面写的什么账目筹划，什么形式筹划等，都太小儿科了。利用中介机构，构建虚拟业务，实现票据转换。如果国企自己与酒店合作，取得各种餐饮费等票据，利用中介机构（旅游公司）票据可以转换为什么会议费、咨询费、会务费等等。
当然有的公司年会，可能还会去某个户外拓展公司举办，因为最近一些年，所谓团队建设很火，大家在一起进行所谓的团建，在活动形式上比光是吃吃喝喝来的高级一些，但是如果透过高级的背后，一些公司账务处理上似乎并不见得那么高级。那他们是怎么筹划的呢？
先看一个拓展公司的营业范围：企业管理咨询、经济信息咨询，企业形象设计，会议策划（以上不含证券、保险、银行业务、人才中介服务及其它限制项目）；从事广告业务（法律、行政法规规定应进行广告经营审批登记的，另行办理审批登记后方可经营）
那么你可能取得拓展公司开给你的培训费，咨询费发票，会议费发票等。那么当你拿到这些发票会计分录就出来了。
会计处理：
借：管理费用-培训费/咨询费发票/会议费发票/广告费/其他
贷：现金/银行存款
个人漫谈：
1.往往拓展公司结算时候，会问你需要开什么项目的发票。此时会计人是该开什么项目呢？会计说：“开发票就能按照发票项目做帐吗？你也太单纯了，实质重于形式哦。税局不认可你开票内容还说你违反发票管理办法。”
2.老会计说：“开培训费就能计入职工教育经费？显然不是的，企业职工教育培训经费列支范围包括11个具体项目，能否是培训费还是要仔细看下的。”此时老板说：“我真实发生的费用，发票还什么有这么多讲究？，我当时叫拓展公司开旅游费了”老会计傻眼了。
税务诡计之四：“内容转换”
有财税大师说了：“你以上的筹划，都是小儿科，要玩筹划得玩高级的，得往政治上靠”。一听似乎是那么回事，再细品可能是《纸牌屋》看多了。按照这些人的玩法，年会可能变成了政治味道的年会（通过工会或党员活动经费），通过管理费用---党员活动费用。
会计处理
借：管理费用—党员活动费用/党的群众路线费用/党员组织活动费用。
贷：银行存款/现金
要了解这种玩法，我们先来看看在税法上这么操作是如何规定的，也就是不是你会计做账，把它计入党员活动经费中，就可以高枕无忧了。
税务要求：
1）《中华人民共和国公司法》第十九条规定，公司应当为党组织的活动提供必要条件。
2）《中央组织部、财政部关于企业党组织活动经费问题的通知》(89)组通2号规定，企业党组织活动经费（包括召开党内会议，进行党内宣传教育活动和组织活动，培训党员和申请入党的积极分子，开展表彰优秀党员和先进党支部活动等费用），应按照中央组织部关于党费用途的规定，先由留用的党费中开支，不足部分从企业管理费中解决。也就是说企业党组织举办活动的开支，应从企业留用的党费中列支，不足的部分再从企业管理费中开支。
3）组通字[2014]42号
组通字[2014]42号中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知。二：根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和中办发〔2012〕11号文件“建立并落实税前列支制度”等要求,非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。
4）组通字〔2017〕38号（国有企业适用）
地方规定：
1）《浙江省地方税务局关于企业党建活动支出税前扣除问题的通知》（浙地税函[2007]446号）规定“企业为本单位中国共产党组织活动提供必要条件的支出，允许在发生年度据实税前扣除”。
2）《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题通知》（辽地税发[2010]3号）第四条规定“私营企业党组织活动经费凭借合法票据及相关手续据实扣除
个人漫谈：
1.要是企业一个党员都没有，全部少先队员或者团员，或者就是一两个党员就你胆敢用这个党员活动经费？不要纸牌屋看多了，然后就有代入感了。
2.如果说你就是撒欢的玩，还要用党员活动经费来掩护腐败的样子。还要让税局觉得看到你这个科目，让税官抓头是调还是不调的纠结样子。我想别太欺负税局，人家也不傻。哈哈
3.老板说：“我公司就是70%是党员，就是每年年末组织党员活动，你看看我们定制了“***公司党员政治学习会议”调幅，参加党员有学习记录，会有每个人的党员学习总结心得等等。税局不让税前扣除？” |
