|
随着国家“营改增”工作的完成，全面准确实施增值税成为每个企业需要面临的重要工作。有效防控“三流不统一”发票税务风险是其重要内容。
1、“三流统一”的含义
三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。
2、“三流统一”的法律规定
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！
《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定：“对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。
1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”
《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）第二款在国税发〔1995〕192号文件第一条第（三）项的基础上，增加了一个条款：纳税人向受票方纳税人取得了索取销售款项的凭据。这一条的增加克服了原条款的机械和僵化及不现实的弊端。
3、“三流不统一”的税务法律风险
如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，若被税务部门认定为虚列发票，不能所得税税前抵扣，不能增值税进项抵扣；如果已抵扣，补交税款、滞纳金、罚款；如果达到一定金额（一般一万元），构成犯罪（比如虚开增值税专用发票罪等），承担罚金等财产刑和拘役、徒刑等自由刑等刑事责任。注意：承担刑事责任，同时也要承担行政责任！“三流不统一”的税务法律风险非常大！
4、“三流不统一”的税务法律风险的防控措施
在现实经济中，真正的“三流统一”很难做到。为了交易的便捷与高效，第三方的介入成为一种常态，这样必然导致“三流不统一”。如果机械认定第三方介入导致的“三流不统一”出具的发票属于“虚开”发票，需要承担税务风险，就会导致交易的低效与经济发展的缓慢，这根本不是国家所愿意看到的！
因此，“三流不统一”情况下的发票不能简单认定为“虚开发票”，需要全面分析，客观认定。当企业存在“形式上三流不一致，实质上三流一致”的情况，不应当认定虚开发票，是可以抵扣增值税进项税金，是可以所得税税前抵扣。“形式上三流不一致，实质上三流一致”的情况比较常见的有第三方付款、第三方供货或运货、三方抵债等。
总之，通过以上分析，有效防控“三流不统一”发票税务风险，需要注意以下几点：
1、如果能够做到真正“三流统一”，就要做到，彻底控制税务风险；
2、如果只能做到“形式上三流不一致，实质上三流一致”，一是确保交易的真实性，包括货物或服务、资金等；二是收集保留能够真实交易的证据；三是证据资料中明确税务风险引发损失的承担主体，比如接受第三方供货并从对方获取发票的人，需要将因发票引发损失让对方来承担。 |
