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在纳税风险评估中，笔者发现一些企业有很多增值税专用发票滞留票，通过实地调研和系统分析后，发现大部分滞留票产生的原因，是由于财务人员没有按照规定进行正确的账务处理（这里不考虑违法原因而产生的滞留票）。
滞留票指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没有进行认证抵扣的增值税专用发票。企业取得的增值税专用发票，并不是所有发票的进项税额均可抵扣销项税额，如《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费……
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
因此，很多企业取得属于上述条款中规定的增值税专用发票抵扣联后，就没有在增值税专用发票认证系统中认证抵扣，也不在当期增值税纳税申报表中填列相关数据申报，而是直接将进项税额记入相关费用或成本类科目。
举例如下：某企业当期取得的部分增值税专用发票。
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财务人员仅根据税法的规定，做如下会计分录：（单位：万元）
借：职工福利费54150
管理费用——业务费38000
固定资产——燃气灶具28000
贷：银行存款120150
上述5份增值税专用发票，企业会计既未在当期增值税专用发票系统中认证抵扣，也未在账务上做进项税额转出处理，更没有在纳税申报表中申报，这就产生了5份滞留票，不仅给未来的税收风险评估留下了疑点，也给未来的风险解除带来了较大的人力成本。
企业财务如果遇到上述情况，应如何正确进行账务处理？
《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）第二款第二条规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
该企业当期正确的会计处理如下：
（1）取得发票并支付货款：
借：职工福利费46282.06
管理费用——业务费32478.63
固定资产——燃气灶具23931.62
应交税金——待认证进项税额17457.69
贷：银行存款120150
（2）当期对上述发票进行认证后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）17457.69
贷：应交税金——待认证进项税额17457.69
（3）因为上述金额不可以抵扣销项税额，进行进项税额转出处理：
借：职工福利费7867.94
管理费用——业务费5521.37
固定资产——燃气灶具4068.38
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）17457.69
次月，在填报上期增值税纳税申报表时，在附表二“本期认证相符本期申报抵扣”栏填列本期论证相符的进项税额，同时将上述不得抵扣的金额在该表的下方“二、进项税额转出额”中的“集体福利、个人消费”中填列。
上述账务处理，既遵从了税法的规定，没有抵扣不允许抵扣的进项税额，又在增值税专用发票认证系统中显示了收票方已收取该专票且认证，同时又按照会计规定正确核算了企业成本。 |
