大中型企业： 新优惠期内避免出现“老毛病”

　　6号公告和7号公告直接列示了延期的税收优惠政策文件，这对于此前一直享受相关税收优惠的企业而言，节约了重新学习政策细节的时间。从笔者以往服务大中型企业的实践看，企业享受6号公告和7号公告延续的税收优惠，除了关注最新的截止时间外，还应高度重视以往容易出现的税务风险点，避免在新优惠期内出现“老毛病”。

　　A.税会差异带来的税务风险

　　从笔者了解的情况看，在延期的30个文件涉及的税收优惠中，固定资产加速折旧和研发费用加计扣除政策最受纳税人关注。相比较而言，纳税人在享受这两项税收优惠政策过程中，出现税务风险的概率相对较高。其中，最值得关注的，就是税会差异带来的风险。

　　6号公告明确，企业新购进的符合条件的设备、器具允许一次性在企业所得税税前计入成本费用扣除政策，延续至2023年12月31日。适用该政策的企业需要关注税会差异。纳税人在企业所得税上购入当期一次性扣除，在会计上根据规定折旧年限进行处理，并相应地进行纳税调整，且由于在一次性扣除当期，企业所得税税前确认的可扣除金额，理论上高于当期会计核算的折旧额，此时纳税人需要调减企业所得税应纳税额。相应地，纳税人在后续年度则需要按照对应的会计核算折旧额，做调增企业所得税应纳税额处理。

　　此外，笔者认为，对于临界点购入的固定资产，可以适用一次性扣除优惠。举例来说，假设某企业2023年12月购入的一项生产用设备，会计上应该自2024年1月开始计提折旧。虽然该生产设备首个会计折旧期已经超出了政策有效期范畴，但是《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)第二条明确，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。那么，该生产设备可以在2024年1月一次性在企业所得税前扣除。

　　B.无偿借贷资金的税务处理

　　本次延续的又一重磅政策，系《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税〔2019〕20号)的规定：对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。对于采取资金集中管理的集团企业而言，该政策是“定心丸”，很大程度上缓解其融资成本，十分符合当前集团企业运营实际。

　　在享受增值税延续优惠的同时，集团企业还需关注企业所得税可能面临的风险。当下，部分集团企业的资金采取集中管理模式，即由集团企业本部或核心企业对外融资，并提供给其他关联公司“无偿”使用的模式。该模式下，资金成本在融资主体列支，但实际的资金使用者为具体的关联公司，融资主体的融资成本可能面临被认定为“与取得收入无关的支出”，致使融资成本无法在企业所得税前列支。

　　因此，集团企业应考虑资金来源、资金成本等诸多因素，综合做好资金集中管理的内控建设。例如，纳税人应建立资金管理台账，分批次、主体，准确记录集团内部资金流向;留存外部融资、内部资金流通中相关资料，用以证明资金在集团内部流转过程中，并未侵蚀国家税基、没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，从而降低整体税务风险。

　　[作者单位：中汇盛胜(北京)税务师事务所有限公司]