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合同是企业经营的重要组成部分，不仅约定了合同双方的业务实施、责任划分、权益分配、争议处理等一系列内容，也与纳税缴费行为息息相关。目前，很多企业已经意识到合同的重要性，邀请或聘请法律顾问在合同签订时把关审核，避免产生经营风险。但是，一些企业签署合同过程中把关不严，一不留神埋下税务风险。近日，主管税务机关在对A船厂开展风险应对时发现，该企业由于对合同管理不到位，存在少缴漏缴的税务风险。经核查，该企业未按照合同和实际情况申报缴纳税款，需进行纳税调整，并补缴印花税、增值税等税款。
有财产租赁业务未缴印花税
A船厂与B企业签订了船舶工程加工承包合同书。合同规定，工程内容为钢结构制作、分段加工、各型材的加工。同时约定：为完成加工承揽工程，B企业施工人员在A船厂施工期间的设备，由A船厂租借给B企业，租金按工程结算价的5%结算，直接从工程款中扣除。
从合同的内容上来看，承揽方按照定做方要求完成一定工作，并将工作成果交付给定做方，定做方接受工作成果，并支付约定报酬的协议，属于加工承揽合同，应按结算价的95%，适用0.5‰税率，计算缴纳印花税。同时，交易双方还存在财产租赁行为，应按结算价的5%，按照财产租赁合同，适用1‰税率，计算缴纳印花税。
税务人员查看A船厂近3年的上下游交易情况和印花税缴纳情况后发现，对于下游交易，该企业普遍申报缴纳了印花税，但结合从上游企业取得的包含加工费、分段加工等字眼的增值税发票来看，对于这些发票所对应的合同，该船厂基本没有申报印花税，涉及合同总额达18.55亿元。
最终，A船厂应缴纳加工承揽合同印花税185500×95%×0.5‰=88.11(万元)，应缴纳财产租赁合同印花税185500×5%×1‰=9.28(万元)，并按规定缴纳滞纳金。
提供住宿和劳保用品未视同销售
由于船舶生产工期长、工程复杂，A船厂与C企业同样签订了船舶工程加工承包合同。合同约定，C企业派遣工作人员协助A船厂生产，A船厂需要为C企业员工提供劳保用品，并安排住宿。在C企业施工期间，工作服、安全帽、手套和工作鞋等劳保用品，由A船厂提供，A船厂按照安保处相关规定，与C企业结算劳保用品费用;C企业人员住宿由A船厂解决，并按规定向A船厂支付房租、水电费等。
从A船厂提供的生产经营数据来看，该船厂在册员工仅150人，且大部分为管理人员，对劳保用品需求较小，但每年劳保用品采购支出却高达100万元，且该船厂没有从租计征房产税的申报记录。对此，该船厂财务人员辩称，C企业人员不属于A船厂正式编制人员，不应由A船厂承担相关税款。
按照税收法律法规规定，A船厂向C企业及其员工收取劳保用品费用以及房租、水电费，应视同销售，计算缴纳增值税，同时，收取的房租也要计算缴纳房产税。该船厂可能存在少缴纳增值税和房产税的风险。
经确认，A船厂安保部门按每人每月100元向C企业收取劳保用品费用，宿舍费用则按照每人每月300元(含水电费)收取，职工宿舍水电表与生产经营分离，相关税款已作进项税额转出处理。经统计，A船厂近几年收取的劳保用品总金额为268.88万元，应补缴增值税合计30.93万元。同时，应调增相应年度企业所得税应纳税所得额，并补缴企业所得税合计59.49万元。A船厂近几年收取的房屋租金为523.54万元，该职工宿舍属于营改增之前购入的房产，应按简易计税办法计算缴纳增值税523.54÷(1+5%)×5%=24.93(万元)，应缴纳房产税合计523.54÷(1+5%)×12%=59.83(万元)，调整相对应年度企业所得税应纳税所得额，并补缴企业所得税124.65万元，并按规定缴纳滞纳金。
合同签署环节风险管控建议
合同决定业务过程，是直接产生税收的根源。因此，企业要想规避税务风险、减轻税负，就必须重视合同管理。从税务角度来看，应该从以下几个方面着手：
一是树立正确的合同法律风险观念。引发合同税务风险最根本的原因，就是企业对合同把关不严，管理人员法律风险意识淡薄，没有形成正确的合同法律风险意识观。因此，企业要不断开展法律知识培训，让合同法律风险成为决策制定过程中的考虑因素，减少因合同管理不严而造成的不必要损失。
二是进一步细化合同审查事项。应多部门联合参与，对合同进行详尽的形式审查和实质审查，避免走马观花。审查过程中，要对合同中收益和风险进行权衡和比较分析，审查合同具体条款是否符合现行法律法规，是否存在经营风险、税务风险，是否遗漏必备条款，在防范风险和创造价值之间，寻求一个最优解。
三是以合同电子信息化为契机，订立示范文本合同。建立电子信息化管理系统，将合同的全流程管理，通过技术手段嵌入信息化管理系统，实施分类分级管理和序时跟踪管理。同时，对交易中发现的合同漏洞，要及时进行完善补充，第一时间消除风险，减少不必要损失，让交易双方在履约中取得共赢。
(作者单位：国家税务总局仪征市税务局) |
