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7月26日，深圳市发改委发布《关于印发〈深圳市促进生物医药产业集群高质量发展的若干措施〉等三个政策措施的通知》，大力促进生物医药产业、高端医疗器械产业和大健康产业的发展。生命健康企业往往涉及生命健康、智慧检测、药物研发等前沿领域，研发投入较大，对内部税务管理的要求很高，需要高度重视风险防控。
易错点1：无偿提供办公楼未作视同销售处理
生命健康企业往往采用集群式管理。在集群式管理模式下，一些企业的母子公司之间不仅在业务上紧密衔接，而且在财务处理上也是统一管理。这导致一些生命健康企业对无偿提供使用的资产税务处理不准确，引发涉税风险。
◎典型案例◎
M公司是一家生物技术研发企业，租赁了一栋办公楼，无偿提供给子公司N公司经营使用。税务人员在检查时发现，对租赁甲办公楼发生的租金和水电费，M公司凭取得的增值税专用发票，计算抵扣了进项税额，但对无偿提供给N公司使用的办公楼，却未作视同销售处理。
◎分析提醒◎
根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。案例中，M公司由于理解疏忽，将N公司经营过程中发生的租金、水电费等相应的进项税额，计入了自己当期可抵扣进项税额，但未计算无偿提供给N公司使用物业的视同销售收入，不符合规定要求。
对于无偿使用的项目，相关企业务必做好台账，仔细按规定核算进项税额与销项税额，准确计算应纳税额，确保不出现少计收入、多抵扣进项税额的情形。
易错点2：常规性升级项目享受加计扣除优惠
研发投入较大，是生命健康企业的共性特点。在此过程中，准确适用研发费用加计扣除优惠政策，对生命健康企业来说非常重要。但是，一些生命健康企业在研发费用归集时，误将常规性升级项目纳入其中，给自己带来风险。
◎典型案例◎
生物技术研发企业Q公司在企业所得税纳税申报时，享受了研发费用加计扣除优惠。但是，对于Q公司正在进行的某研发项目，税务机关在梳理项目情况后认为，该项目属于产品的常规性升级，不能适用研发费用加计扣除政策。于是，税务机关委托市科技创新委员会，对该项目进行了鉴定。市科技创新委员会回复称，由于创新性不强、未见研究开发费用的财务资料等原因，Q公司该项目未通过鉴定，不能适用研发费用加计扣除政策。
◎分析提醒◎
根据相关规定，税务机关对企业享受研发费用加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。若经鉴定不符合要求的，不得享受研发费用加计扣除政策。
企业在享受研发费用加计扣除政策时，要重点关注自己的研发项目是否符合政策要求。需要提醒的是，企业申报加计扣除时，应结合政策法规要求，如实申报加计扣除金额，并按规定归集和留存相关资料备查。
易错点3：将“配套采购”等同于“配套出口”处理
近年来，生命健康产业已经成为全球一大热点产业。“走出去”拓展海外市场，扩大国际影响力，实现在全球市场赛道的高速增长，是不少生命健康企业的选择。但对于一些“走出去”的生命健康企业来说，进出口业务的涉税管理，是风险高发区。
◎典型案例◎
医疗器械企业P公司主要从事氧化锆瓷块等口腔材料的生产与出口。税务人员在风险应对时发现，从进项税额构成来看，P公司发生的采购行为，主要涉及氧化锆粉等化学原材料，但在申报出口退税时，却将部分雕刻机等设备以视同自产的方式进行了申报。经与企业财务负责人沟通，税务人员发现，这主要是因为企业认为，代客户在国内采购的雕刻机等设备，可以一并退税。最终，对P公司已申报的雕刻机等设备，税务机关进行了不予退税处理。
◎分析提醒◎
根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)规定，生产企业出口视同自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。其中，视同自产货物的外购货物，应与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。同时，该货物还应该是用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件，或是不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组成成套设备。
在本案例中，雕刻机等设备其实是P公司应国外客户的要求，在出口自产氧化锆瓷块的同时，单独代其进行采购的，并不属于配套出口的情形，不能适用视同自产的政策。P公司应将雕刻机等设备的销售额申报免税，并将对应的进项税额进行转出。
医疗器械生产企业在进行出口退(免)税申报时，应准确区分出口的产品是否为自产货物，非自产货物出口是否符合视同自产相关规定，强化内控管理，避免因政策适用错误导致涉税风险。
(作者单位：国家税务总局深圳市税务局) |
