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案例索引
案件来源：国家税务总局广州市税务局第一稽查局公布案例
涉案公司：广州市XX房地产咨询有限公司
案例重点：企业购进实际用于个人消费的机动车、空调、二手车等，造成多申请并取得
增值税退税款，从而揭露出企业存在的其他税收问题;
案例简介:
税务处罚决定书披露的违法事实如下(节选)：
(一)增值税方面
你单位于2022年4月29日向税务机关申请并取得退还增量增值税留抵税款241,121.43元……包括44份增值税专用发票和1份机动车销售统一发票进项税额合计145,923.03元，属于你单位实际用于个人消费的购进机动车、空调等货物(服务)…….造成多申请并取得增值税退税款合计145,923.03元。
(二)企业所得税方面
你单位实际用于个人消费的购进机动车(含机动车保险费)、空调等货物(服务)……分别在2019年度至2021年度记入“管理费用”科目，以及通过“固定资产”科目核算计提折旧，记入“管理费用”科目……车船税计入“税金及附加”……
上述相关费用均与你单位经营业务和取得收入无关，你单位已在企业所得税税前扣除金额合计428,953.35元，其中：2019年度59,570.20元，2020年度134,112.61元，2021年度235,270.54元，至检查日止没有作企业所得税纳税调整。
(三)处罚内容
第一，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款和《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)第十二条第三款“以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理”的规定，你单位上述虚增进项税额，进行虚假纳税申报，向税务机关申请并取得增值税留抵退税款145,923.03元，同时，在账簿上多列支出，不缴少缴2019年度企业所得税2,978.51元的行为已构成偷税，拟对你单位处以罚款合计148,901.54元，其中：增值税罚款145,923.03元，企业所得税罚款2,978.51元。
第二，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定，你单位上述编造虚假计税依据，虚列费用在计算应纳税所得额时扣除，造成2020年度和2021年度虚报亏损额合计369,383.15元，经我局发出《责令限期改正通知书》，你单位已作相应更正申报，拟对你单位编造虚假计税依据的行为处罚款18,469.16元。
案例分析
通过上述处罚的通知，我们可以看出该企业被处罚的原因主要是：将部分个人消费日用品、机动车、二手车，增值税上进项税进行了抵扣，向税务机关申请了增值税留抵退税;同时，相应成本支出，在企业所得税前税前进行正常列支。
本案中税务机关通过取证，最终认定纳税人购进空调、汽车用于与企业经营业务无关的个人消费，按照税法规定，既不能抵扣增值税进项税额，也不能作企业所得税税前扣除。同时，税务机关在稽查时，将与个人消费有关的机动车、二手车产生的相应税费，保险费也一并视为虚列的费用，进行了纳税调整。
企业员工或老板将个人消费品在企业报销的案例屡见不鲜，比如企业老板因个人需求，以企业名义购买日用品或其他资产，如车辆等，开具企业抬头的增值税专用发票，企业进行了增值税抵扣，同时企业对相关费用或者资产企业所得税税前进行了扣除。这些在税法上都是明显违背相关规定的。在目前严查骗取留抵退税的情况下，企业以前年度的“埋雷”行为更容易被“引爆”，所以纳税人更应该进一步提高税收合规意识，避免因小失大。
相关政策依据：
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
风险提示
通过上述案例我们发现，对于企业日常经营中容易忽略的问题，最终都导致了企业承担了巨大的税收风险。据此，我们做出以下几点风险提示：
1.企业必须严格按照规定申请享受留抵退税政策红利。在取得进项发票、收入确认等方面都要仔细审核，确保合法合规，不能存在侥幸心理。比如用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法，是否属于不得从销项税额中抵扣的情形等。
2.企业需要关注个人消费在企业报销的风险。正如本案例所示，个人消费的购进货物的进项，在增值税方面是不得抵扣的。同时相关支出属于与生产经营无关的支出，企业所得税税前也不能列支。如果企业以高价购买相关资产，比如车辆，后续以低价或者无偿赠送给股东个人或员工，这些可能存在被征收个人所得税的风险。
3.企业需要关注私车公用的相关风险。私车公用看似简单，背后从税收角度考虑，可能涉及增值税、个人所得税、企业所得税和印花税等多个税种，处理不当也容易出现问题，和本案一样，可能导致增值税抵扣和企业所得税税前扣除等方面的风险。
4.企业需要关注公司名义购买字画等古董等税前扣除的相关风险。根据相关规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。企业需要根据实际情况恰当处理，避免潜在的税收风险。 |
