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规避常见风险点，留抵退税更合规
大企业涉及的留抵退税金额往往较大，如果出现问题可能给企业带来较大的税务风险，还可能影响企业形象。笔者结合近期审核留抵退税申请工作的实际情况，梳理出大企业在适用留抵退税政策时需要注意的几个常见问题，供企业对照参考。
——行业划分问题。大型企业经营范围比较广，可能出现税务登记的行业类型与实际经营有差别的情况。企业在适用留抵退税政策时，如果简单根据税务登记信息判断其所属行业类型，是否满足政策适用条件，可能出现政策适用不准确的问题。根据《财政部 税务总局关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》(财政部 税务总局公告2022年第21号)，留抵退税遵循以主要经济活动确定行业归属的原则，以纳税人上一会计年度从事《国民经济行业分类》对应业务增值税销售额占全部增值税销售额比重最高的行业确定。笔者建议企业，结合《国民经济行业分类》和收入情况判断行业类型，进而确认企业是否属于可申请留抵退税的行业。对于留抵税额较大的企业，可在自行对照行业归类计算比例的基础上，向主管税务机关如实反映情况，按照判断流程重新划分行业类型。
——划型标准问题。根据《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)，划分中小微企业的标准主要依据企业从业人员、营业收入和资产总额等指标。但是，《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号，以下简称“14号公告”)明确，中小微企业划型仅按照《中小企业划型标准规定》的营业收入指标、资产总额指标确定即可，从业人员不作为划型指标。实务中，部分企业忽视了这一细微差别，结合从业人员标准确定其中小微企业的身份，导致留抵退税申请有误。笔者建议企业在确定划型标准时关注政策差异，准确确认营业收入，严格按照税收政策标准执行。
——信用等级问题。根据14号公告，纳税信用等级为A级或者B级，是企业申请留抵退税需要满足的条件之一。大型企业通常纳税信用等级较高，但是下属成员公司可能因税务管理不合规等问题，导致其没有被评为A级或B级纳税人。对此，笔者建议企业主动纠正纳税失信行为，合规做好税务管理，争取取得更高的纳税信用等级。同时，对于符合申请信用修复条件的企业，及时根据《国家税务总局关于纳税信用修复有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第37号)，申请信用修复，适用留抵退税政策。
——抵扣凭证合规问题。根据《增值税专用发票使用规定》，增值税专用发票应当项目齐全，与实际交易相符。如果企业取得了填写不规范的发票，可能出现进项税额无法抵扣的问题。此外，为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，或让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，都可能被定性为虚开发票。对不符合要求的增值税专用发票，购买方有权拒收。基于此，笔者建议企业在申请退税前，对照政策规定认真审核抵扣凭证，如果在业务真实的情况下取得了不合规的增值税专用发票，可以要求上游企业重新开具合规的增值税专用发票，用于抵扣进项税额。如果因行业共性问题无法取得合规的增值税专用发票，可与主管税务机关进行充分沟通，在现行税法框架下确定合理的解决方案。
——留抵数据准确性问题。增值税期末留抵税额的产生，通常是因为当期进项税额大于当期销项税额。因此，进项税额、销项税额的准确性，会影响留抵税额的计算。在销项税额方面，企业需要关注收入核算的完整、及时和准确。比如视同销售行为、价外费用是否申报纳税，一般计税与简易计税划分以及对应适用税目、税率是否准确等。在进项税额方面，企业需注意扣税凭证是否合规，是否属于可抵扣的范围，应做转出的进项税额是否如数转出等问题。比如，企业购进货物、劳务、服务、无形资产用于免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，对应的进项税额就不能从销项税额中抵扣，应当作进项税额转出处理。
对此，笔者建议企业做好进项税额管理、销项税额确认，自留抵税额产生的初始月份开始，逐月确认进项税额、销项税额计算是否准确，从而确认可退还税款。需要提醒的是，如果企业当年的增值税销项税额或进项税额，与往年相比发生大幅变化，尤其是出现销项税额大幅减少且进项税额大幅增加的情况，应该结合业务实际找出变化原因，进一步核实业务的真实性、发票的合规性，以免出现少计销项多计进项的问题，影响企业合规享受留抵退税优惠。
——多退税款问题。如果企业在已经取得退税款后，发现因政策理解、计算有误等问题出现多退税款情况，建议企业及时与主管税务机关联系，退还收到的多退税款，并查找出现问题的原因，做好相应的进项税额、销项税额的计算管理工作。
来源：中国税务报 2022年07月08日 版次：08 作者：杨劲松 (作者系国家税务总局云南省税务局大企业税收服务和管理局局长)
织密“防护网” 加强留抵退税风险防控
实施新的组合式税费支持政策特别是大规模增值税留抵退税政策，是稳增长稳市场主体保就业的关键举措。为确保退税减税红利精准落袋，各地税务部门按照税务总局要求，始终坚持“精细服务、直达快享、科技防范、狠打骗退、快准稳好”的工作要求，依托税收大数据织密政策落实“防护网”，健全完善以“信用+风险”为基础的税务监管体系，守好“事前预审、事中审核、事后抽检”风险防控关口，既保障退税资金快速精准直达符合享受条件的守法经营企业，也严密防范骗取退税风险，推动留抵退税政策落实落细、落准落稳。
前置“瞭望哨”，严把事前预审关
预审从严，突出防范。
增值税留抵退税政策规模大、含金量高、惠及市场主体多。税务部门在落实政策过程中，既为守法纳税人便捷高效办理退税，又精准严密防范骗取留抵退税行为，建强审核团队、严遵审核流程、改进审核方法、明确手续和责任，确保退税资金精准落袋。
中央财经大学财政税务学院院长白彦锋表示，税务部门依托税收大数据织密政策落实“防护网”，持续健全完善以“信用+风险”为基础的税务监管体系，及时精准将风险“筛”出来、把隐患“滤”出来，这样就可以将风险扑灭在萌芽状态。
事前防控，体现“早”字。从政策出台之日起，国家税务总局河北省税务局就着手部署防范留抵退税风险工作，4月2日便向全省下发第一批疑点企业进行排查。
河北省税务局相关负责人介绍，该局提前制定了《增值税留抵退税审核岗操作指引》，细化审核内容和审核重点，明确审核责任，量化审核标准，做到留抵退税全面审、准确审、快速审，使基层审核有章可循。同时，制定《留抵退税风险快速反应工作指引》，健全留抵退税风险防控指标体系，完善风险识别指标，并针对风险较高行业建立行业风险指标模型。
“充分发挥退税减税办风险防控组职能，建立风险研判例会制度、风险统筹机制、定期报告机制，实行省市县三级退税风险集体研判，组织货物和劳务税、大数据和风险管理、稽查等成员单位，按旬召开风险研判例会，保证退税退得稳退得准。”河北省税务局相关负责人表示。
预审校验，是“筛”风险、“滤”隐患的第一关。在广东省佛山市，当地税务部门将风险防范关口前移，在事前按照留抵税额和行业等维度开展分级分类的预审，并结合预审结果开展更有针对性的辅导。同时，通过制定详细的审核指引，明确事中各环节审核要点，织密疑点筛查的网眼，坚决防止风险后移。
红、黄、蓝、绿四种颜色，标识风险等级从高到低。内蒙古通辽市科尔沁区税务局抽取截至3月末历史数据，依据企业划型、留抵税额大小等因素，确定风险标识，责任到人，严格审核，逐户进行“全方位影像分析”，对存在异常情况的纳税人进行提示提醒、督促整改，提前消除虚抵多退风险。
筑牢“防火墙”，严守事中审核关
各地税务部门在做好防范风险的同时，在事中严把审核关，采取“技防+人防”的方式，筑牢增值税留抵退税的“防火墙”。
在陕西，税务部门对退税额较高的企业，分别由市县区局“一把手”担任“税务管家”，对退税签字，寓监管于服务之中，压实风险防控责任。
江西税务部门在做好事前分析的基础上，把好事中审核关。结合退税实际，税务部门在“纳税人留抵退税风险事项查询表”增设多项风险疑点指标。对可以即知即改的，辅导企业更正;对不能立即排除的疑点，按照规定暂停退税，疑点排除后再办理。
辽宁税务部门全方位完善留抵退税风险防控机制，通过风险安全卫士扫描相关企业，建立覆盖业务全流程的研判机制。
税收数据，是筑牢风险防控“防护网”的着力点。内蒙古乌海市海勃湾区税务局成立风险分析专班，依托风险管理系统、大数据平台和金税三期系统等数据管理平台，梳理出可能存在的风险点，对满足留抵退税条件的企业涉税信息进行“初加工”。同时，对比分析企业申报数据，重点关注高风险行业，对存在风险疑点的企业提交至风险部门进行“再加工”，对标“高、中、低”三个风险等级，结合企业实际情况，给出具体应对意见，推送至主管税源部门有针对性地开展税收风险应对工作，有效统筹风险防控与退税效率。
浙江省德清县税务局将各部门人才优化整合，组建风险数据分析专家团队，从而实现“握指成拳”。专家团队对留抵退税纳税人进行“全景扫描”、“精准画像”，在落实已退数据指标化模型要求基础上，分析提炼本地化疑点，开展“因地防控”，在确保留抵退税政策精准落地的同时，实现点对点精准化解风险点。
强化“曝光台”，严控事后抽检关
各地税务部门对已办理留抵退税的纳税人加强跟踪管理，常规性进行复核抽检，严密防范风险。同时，重拳打击骗取增值税留抵退税违法行为，持续加大典型骗税案例曝光力度。
成都市税务局对企业开展逐日全量扫描，并结合内控抽查手段，对扫描抽查发现的虚开虚抵、进项转出不实、划型有误、行业不准等风险分类采取应对措施。
“将退税申请、受理、审核、退库各流程风险点嵌入风险防控体系，形成‘受理岗抓前端、审核岗抓中端、退库岗抓后端’的全环节监管应对机制。”烟台保税港区税务局相关负责人介绍，充分发挥审核岗“闸口”作用，同时对已办理完毕的退税也开展抽查复核。
在广州市白云区税务局，有12支“头雁”党群队伍。该局通过打造“党建引领退税减税工作攻坚项目”，不仅提升了留抵退税效率，同时建立“事前预审、事中严审、事后抽检”机制，守好退税关口，将风险防控嵌入留抵退税办理全流程。
大规模增值税留抵退税政策实施以来，各地税务部门在抓政策落地和严密防范风险的同时，狠打骗取退税违法行为。近期，税务部门查处了一批骗取留抵退税案件，截至5月7日已曝光59起，释放出严厉打击恶意骗税、维护税法权威的强烈信号。
“对于不符合条件只为骗取税费优惠进行‘假申报’的企业，税务部门一贯的态度是依法严厉打击，这是十分必要的。”北京大学法学院教授、中国法学会财税法学研究会会长刘剑文认为，从近期税务部门曝光骗取退税案件来看，税务部门采取“技防+人防”的方式，依托税收大数据，将风险防控嵌入留抵退税办理全流程，有效确保了疑点发现快、风险防得住、管理跟得上。
来源：中国税务报 2022年05月10日 版次：01
作者：本报记者 杨志聪 陈军 周宁 陈显信 郭勇 伍美红 任恒君 佟海艳 王红兵 通讯员 沈怡炜 |
