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某工业企业有职工400人,其中基本生产车间工人250人,辅助生产车间工人50人，车间管理部门人员20人，企业管理部门人员80人。该企业固定资产总值600万元，其中车间拥有500万元(300万元的机器设备，200万元的房屋建筑物)，厂部管理部门拥有100万元，为房屋建筑物，该企业12月份的损益表如下。
损益表
制表单位：××厂 ××年12月份 单位：万元
项目行次本月数本年累计数
一、主营业务收入 减：主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加
二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用
三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出
四、利润总额1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1380 45 4 1 30 5 8 3 24 5 3 4 28900 550 40 6 304 56 70 30 260 45 12 17 300其他与纳税有关的资料如下：
(一)该企业全年各账户有关资料如下：
1.主营业务成本中的各有关费用资料：
(1)直接工资总额为108万元，福利费15.12万元；
(2)辅助生产工资总额为18万元，福利费2.52万元；
(3)制造费用工资总额15万元，福利费2.1万元，折旧费48万元，其中房屋建筑物原值200万元，按8％提折旧，共计折旧16万元，机器设备原值300万元，按10％提折旧，共计折旧30万元。
2.各种期间费用的有关资料：
(1)工资费用37万元，福利费5.18万元；
(2)房屋建筑物等非生产用固定资产原值100万元，按8％计提折旧，共提取折旧8万元；
(3)管理费用中业务招待费5万元；
(4)坏账准备金1万元，企业应收账款的期末余额为150万元；
(5)工会经费为3.56万元，职工教育费为2.67万元；
(6)财务费用中支付本期债券的利息支出7.5万元(债券于本年6月底归还，数额100万元，按15％的年利率支付利息)。
3.营业外支出中的有关资料：
(1)本期因排污处理不当，被环保部门罚款1万元；
(2)本期向国家希望工程捐款5万元，通过非营利性的社会团体向卫生部门捐赠3万元，向贫困地区直接捐赠2万元；
(3)向其他单位支付赞助费1万元。
(二)与纳税有关的其他资料：
1.计税工资按当地政府的规定为人均月800元，已报财政部门备案。
2.职工福利费、工会经费、 职工教育费分别按计税工资总额的14％、2％、1.5％计提。
3.银行同期贷款利率为10％。
4.业务招待费适用统一规定。
5.用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额的3％范围之内的部分准予扣除。
6.固定资产折旧计入扣除范围的标准为：生产用房屋建筑物的折旧率为6％，机器设备折旧率为8％，生活用房建筑物折旧率为4％。
7.坏账准备金按年末应收账款的5‰提取。
1.工资项目的检查分析与调整：当地政府规定的计税工资为人均月800元，该企业应按400人计算计税工资总额，按实列支，企业没有超支，不需要应作为纳税调整项目金额。
2.职工福利费、工会经费、 职工教育费项目的检查分析与调整：按税法规定，这三项费用都应以计税工资总额为计算依据，所以三项费用可扣除数额为：职工福利费＝168×14％＝23.52(万元)；工会经费＝168×2％＝3.36(万元)；职工教育费＝168×1.5％＝2.52(万元)。三项费用合计数为29.4(23.52＋3.36＋2.52)万元，但企业实际发生上述三项费用金额为：31.15(2.52＋15.12＋2.1＋5.18＋3.56＋2.67)万元，比允许扣除的金额高出1.75(31.15－29.4)万元，应作为调整项目金额。
3.折旧费项目的检查分析与调整：按照前述企业固定资产提取折旧的标准，企业本期应扣除折旧费用如下：生产用房屋建筑应计提折旧额＝200×6％＝12(万元)生产用机器设备应计提折旧额＝300×8％＝24(万元)；生活用房屋建筑物应计提折旧额＝100×4％＝4(万元)；总计应计提折旧额为40(12＋24＋4)万元。但据企业的实际资料可知，企业实际提取的折旧额为54万元(生产车间房屋建筑物16万元，生产设备30万元， 厂部生活用房屋建筑物8万元)，两者的差额14(54-40)万元即为调整项目金额。
4.业务招待费项目的检查分析与调整：按税法规定：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除： 全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。该企业全年营业额为900万元(见损益表)，则本年准许扣除的业务招待费计算如下：准许扣除的业务招待费＝900×5‰＝4.5(万元)；但企业实际发生的业务招待费用5万元， 则超出准许扣除标准0.5(5─4.5)万元，高出部分应予调整。
5.利息支出项目的检查分析与调整：本期支付债券利息而记入财务费用账户的数额为7.5 万元，但按银行同期贷款利息10％的水平，其记入财务费用数额高于准许扣除数额，高出的数额应予调整，其高出数额为：
高出准予扣除数额＝100×15％×6/12－100×10％×6/12＝2.5(万元)
6.坏账准备金的检查分析与调整：年末应收账款150万元，按企业计提坏账准备金的标准5‰计算，企业本年应计提坏账准备金0.75万元(150×5‰)，但企业实际计提1万元，超出准予扣除标准0.25万元(1－0.75)，高出部分也应调整。 |
