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一封举报信，让Z公司进入检查人员视线。这家房产经纪公司有些“怪”：不用企业账户给员工发工资;用自己公章开收据，却用他人账户收取中介服务费……蹊跷的行为背后，隐藏着什么秘密?
国家税务总局贵阳市税务局稽查局根据举报线索，近期查处了一起房产经纪公司偷逃税款案件。涉案企业检查期内利用他人账户，采取“体外循环”方式，共隐匿收入9383.68万元。由于涉案企业偷逃税款数额巨大，已达到追究刑事责任标准，贵阳市税务局稽查局近日已依法将案件移送公安机关处理。
★资金收支“乱”，企业关系“怪”★
2019年7月，国家税务总局贵阳市税务局稽查局收到一封实名举报信，称贵州Z房产经纪公司(以下简称“Z公司”)涉嫌偷逃税款。举报人在信中称，该公司经营中三项活动涉嫌偷逃税款：其一，企业通过一个名为“马某”的账户给员工发工资;其二，收取的中介服务部分佣金并未转入银行对公账户，而是通过POS机刷卡方式汇入一个名为S信息咨询服务部(以下简称“S服务部”)的单位账户，或转入了“马某”账户;其三，该公司代销某房产项目收取佣金后，并未对外开具发票，存在隐匿收入嫌疑。
对于所述情况，举报人在信中还提供了一些证明资料。举报资料指向明确，所述事项也比较具体，但信中提到的S服务部是什么单位?其与Z公司是什么关系，用于发工资的账户户主“马某”又是何人?这些情况并不清晰。检查人员于是与举报人进行了联络，但举报人对此也不十分清楚。在对举报信内容进行综合分析后，审慎起见，检查人员决定先初步核查了解Z公司的情况，再决定是否立案调查。
检查人员了解到，Z公司成立于2017年12月，企业类型为其他有限责任公司，为增值税小规模纳税人，法定代表人为杨某。企业主要业务是代销某房地产项目、开展二手房租赁和房屋买卖中介服务。2018年企业申报营业收入144.97万元，仅缴纳增值税4.19万元，企业所得税的申报信息显示，企业处于亏损状态。
举报信中提到的S服务部是2018年4月成立的个体工商户，负责人是马某。经核实，此人与举报信中提到的Z公司用于发放工资的银行账户开户人为同一人。S服务部主要业务是向客户提供房地产信息咨询服务，服务部有3名工作人员，按定期定额征收方式申报纳税，每月核定收入为2.8万元，未达增值税起征点。
从数据看，两户纳税人申报情况并无异常，并且也没有发现Z公司与S服务部两者存在关联关系。
检查人员又仔细查看了举报信中所附的相关材料：员工账户来自马某银行账户并注明“工资”的转账信息;Z公司用POS机收取服务费的刷卡单和开出的收据，收据所盖公章为Z公司公章，但刷卡单上显示收款方则是S服务部;购房客户支付服务费时的转账截图和获取的收据，截图中显示转账收款方账户名为马某，但收款收据却是Z公司开具。
初步核查虽然在纳税申报和征管信息方面，没有发现Z公司有明显异常，但两家单位在资金收取和往来等方面显示的情况十分可疑。经验丰富的检查人员认为，从已掌握线索看，Z公司具有较大涉税违法嫌疑。于是，贵阳市税务稽查部门决定对其立案调查。
★态度“诚恳”的自查★
检查人员根据前期核查情况，拟定了调查计划：一组人员到Z公司依法调取企业账册凭证，核查企业账目信息了解实际经营情况;另一组人员赴银行调取Z公司对公账户，以及涉案人员马某账户的流水信息。
检查人员到Z公司履行税务检查手续后，调取了企业账务资料。从财务人员处得知，该公司正式营业时间为2018年4月，由于仅正式营业1年多时间，因此企业账簿资料并不多。检查人员审阅账目资料后，发现该企业除工资薪金和佣金支出在总成本中占比偏低外，并无明显异常。
另外一组检查人员取得银行账户交易信息后，马上进行了针对性分析。Z公司对公账户2018年收入金额共计100余万元，其信息与企业当年申报数据一致。马某的账户信息显示，自2018年4月开户后，2018年共收到款项8663.1万元，支出款项共3743.45万元。这些资金往来的备注信息显示，汇入款大多为服务费，支出的款项则多为工资和劳务费。
检查人员不禁疑惑：S服务部是一家个体工商户，为何账户有如此大额的款项往来，这些款项来自何处?
结合手头掌握的线索和情况，检查人员决定敲山震虎，先约谈Z公司负责人杨某。检查人员告知杨某，Z公司申报不实，涉嫌逃税，税务机关已掌握相关线索和情况，要求杨某配合调查，如实提供企业收入信息。
杨某似乎已知道自己公司被举报，神情没有表现出异样，表示一定积极配合税务机关调查。
随后，杨某向稽查部门提交了一份说明材料，其中简述了Z公司的主要业务，并承认企业存在通过S服务部账户收取中介服务收入，以及通过朋友马某账户支付员工工资的情况。杨某称，已认识到这样做不对，愿意按规定将少缴的税款补上，并请求税务机关从轻处理。
虽然杨某配合调查，并且态度“诚恳”，但是其提供的自查材料显示：企业少申报收入仅有135万元——这与举报材料提及的金额，以及调查过程中发现的马某账户的资金往来金额差异巨大。
★神秘台账现身★
检查人员分析案情后，继续加大对Z公司真实收入调查和取证力度，从中寻找突破口。
检查人员在调查中了解到，Z公司业务由杨某负责，日常财务则由经理周某及出纳林某负责。其中林某刚参加工作不久，平常工作也完全按照杨某、周某指令办事。检查人员认为，林某涉世未深，应该还不了解参与涉税违法活动会产生怎样的后果，决定加大对林某的工作力度。
检查人员对出纳林某进行了询问，向林某讲解了税收法律法规，以及刑法中关于逃避缴纳税款罪的相关规定等，并向林某表示，如果企业存在金额较大的偷逃税款行为，作为财务人员不配合税务机关调查，将会承担相应的法律后果。经过检查人员努力，林某说出了实情。
林某表示，其工作的主要职责是收取Z公司中介服务费和支付公司的日常开支，并用流水账方式做记录。为避免财务经理周某做账时，将“不该记的”收入或支出计入Z公司正式账簿，她将Z公司从马某账户收取的中介服务费收入和支出的款项等信息，均详细地记录在一本台账中。向检查人员说明情况后，林某将这本台账交给了检查人员。
★证据“对碰”，隐匿收入见光★
尽管有了台账，也有了林某的言证，但案件的证据链条仍不完整，只有证实台账中业务确为Z公司实际业务，并且这些业务收入与马某和S服务部账户中汇入资金相符，才能确定Z公司真实收入情况。
正当检查人员准备继续调查取证时，贵阳市税务局稽查局举报中心传来一个信息，有购房业户举报称，Z公司销售某房地产项目时，除房款之外还收取了5万元服务费，但Z公司只为其开具了收据。业户怀疑Z公司逃税，因此进行了举报。举报人同时还提供了购房协议、购房服务协议，以及相关收据和转账记录等。
检查人员马上与举报人联络，对相关情况进行了核实取证。通过举报人，检查人员联系到更多Z公司的购房客户，逐一核实他们与Z公司的购房业务，并对双方签订的购房服务协议、取得的收据和付款记录等进行了取证。
与此同时，检查人员对Z公司总部和其在贵阳市内的多家门店进行突击检查，调取了企业开展房产中介等业务的所有资料。
随后，检查组对采集取得的企业业务资料、内部台账、购房业户提供的协议和付款凭据，以及银行账户调取的流水信息等大量资料进行了仔细的比对和分析。
最终的核查分析结果显示，林某提供台账中的各项业务信息，均与Z公司成立后开展的各项业务一一对应。同时，台账中记载的这些房产代理销售业务和中介业务收入，也与马某账户和S服务部账户汇入资金相符。经核查统计，Z公司2018年、2019年共获得业务收入1.03亿元，而其向税务机关申报收入仅为967.09万元。
检查组再次约谈了杨某，面对翔实证据，杨某无法自圆其说，认可了检查组的调查结果。经查，Z公司2018年和2019年经营期间，共隐匿收入9383.68万元未申报，共逃避缴纳税款1515.53万元。此外，企业还存在未代扣代缴个人所得税343.46万元的违法情况。
针对企业违法行为，贵阳市税务局稽查局依法作出补缴税款、加收滞纳金，并处少缴税款金额50%罚款的处罚决定。
Z公司收到处罚决定后，没有提出异议，但表示没有资金补缴税款及罚款，要求宽限缴款期限。但其随后并未如期补缴税款，经执行人员多次催缴，仅补缴税款978.61万元。由于该公司检查年度偷逃税款数额已达到追究刑事责任标准，税务机关近日已依法将案件移送公安机关处理。
来源：中国税务报 2022年04月19日 版次：06 作者：史晨霞
【税案评析】
多点寻证，准确定性
作者：国家税务总局贵州省税务局稽查局副局长 蒋勇
本案是一起典型的企业隐匿收入逃避纳税的违法案件。涉案企业利用他人账户收取中介佣金和房产代销费用款，制作“阴阳账簿”虚假申报，以达到隐匿大笔营运收入、逃避纳税的目的。
本案案源来自一封实名举报信。案件查处过程中，检查人员在企业账簿资料少，没有过多可查价值的情况下，转换调查思路，紧盯举报信中提供的线索，从内外两个方向调查涉案企业人、财、物，广泛寻证。经由外部调查，取得了涉案企业利用他人账户“运转”资金的详细数据;通过耐心说服，从企业出纳人员处，成功取得了企业内部经营台账。在此基础上，检查人员彻查企业业务、遍访企业客户，最终综合各方证据，准确锁定了涉案企业账外收入金额，使涉案企业利用他人账户转移经营收入、逃避纳税的违法事实水落石出。
在新业态不断涌现、企业经营业务日渐多元化，以及违法企业隐匿收入手段越来越隐蔽的情况下，检查人员查处涉税违法案件时，快速、准确地采集违法证据，给案件准确定性的难度正在不断增加。以案为鉴，检查人员在调查类似偷逃税款违法案件时，应聚焦疑点，结合已知线索，拓展思路，尽可能通过多种渠道采集证据，以保证最终取得的证据可互相印证，链条充实完整，使调查结果经得起考量。
本案中，在拿到关键证据——秘密台账后，虽然涉案企业违法行为已清晰，但检查人员认为，此时从证据印证的角度，专案组只有出纳人员的询问笔录，属于孤证，台账中记载业务的真实性尚未确认，证据还未形成闭环。为此，检查人员拓展调查范围，对企业疑点业务的相关客户实施针对性核查，获得了充分的资金流、业务流等证据，最终使涉案人员言证、涉案人员账户资金、涉案企业账簿等证据实现了相互印证，以无可辩驳的事实确认涉案企业存在隐匿收入逃税的违法行为，将案件办成了铁案。 |
