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文件规定：
1.《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告 》（国家税务总局公告2013年第12号 ）第二条第（七）项规定：“出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。”
2.《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号 ）第四条规定：“生产企业出口货物免抵退税的申报，企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。”
3.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 》（财税2012年39号 ）第四条第一款规定：“生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。”
以上文件告诉我们：
（一）出口企业出口收入确定是按会计规定确认的，并不是税收规定。
《企业会计准则》规定出口收入：
1.应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
2.按不同“成交方式”来确认收入，主要的确认方式有三种：FOB、CFR、CIF价，确认收入金额为FOB,若以其他价格条件成交的，则应当扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的海运费、保险费、佣金。
（二）生产型出口企业申报增值税免抵退税时，必须以FOB价为计税依据，否则就造成多计算免抵税额，带来不必要麻烦。
（三）出口企业增值税纳税申报（次月）与免抵退税申报（次年4月30日前）存在时间上差异。
出口贸易术语：
（一）FOB（离岸价格）
离岸价格又称船上交货（指定装运港）价格，英文的价格术语是FOB，是英文“FreeOnBoard”的缩写。它是指卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责到货物装船为止的一切费用和风险。
（二）CIF（到岸价格）
到岸价格又称成本加保险费、运费价格，英文的价格术语是CIF，是英文“CostInsuranceandFreight”的缩写。在该价格术语中的成本（Cost）是指“货价”，相当于FOB价格，故CIF价格实际上等于FOB价格加保险费加运费。
（三） CFR：离岸价加运费价格）
离岸价加运费价格又称成本加运费价格，英文的价格术语是CFR，是英文“CostandFreight”的缩写。它是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。
上述3中常用贸易术语的关系为：
FOB=CIF-运费-保险费
FOB=CFR-运费
（四）佣金（Commission）是指卖方或买方支付给中间商代理买卖或介绍交易的服务酬金， 在国际贸易中，佣金是价格谈判基本内容之一， 通常由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中，这种佣金称之为“暗佣”。如果在价格条款中，明确表示佣金多少，称为“明佣”。
报关单第二风险点：大家看看报关单图第五行第二格“成交方式”风险。
假设以下是生产型出口企业出口货物报关单：
[例题]宁波XXXX生物科技有限公司2016年4月1日，出口美国生物清洁剂10桶1000KG，CIF价100000美元，其中海运费3550美元，保险费75美元，支付佣金3000美元，结汇汇率为6.45,退税率13%。
1.计算出口销售收入=（100000-3550-75-3000）×6.45=93375×6.45=602268.75元
免抵退税额=602268.75×13%=78294.94元。
2.如不按税法规定不冲减“海运费、保险费、佣金”
计算出口销售收入=100000×6.45=645000.00元
免抵退税额=645000×13%=83850.00元。
3.造成多计算免抵退税额：83850.00-78294.94=5555.06元
友情提醒：
现在很多出口企业支付“海运费、保险费、佣金”时直接记入产品销售费账，由于生产企业出口货物免抵退税的申报时间是，货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，都可以申报免抵退税,申报时间上跨度太长；又“海运费、保险费、佣金”支付时与报关出口时间也存在跨月支付差异；再加上企业相关人员流动的原因，在免抵退税的申报时，就很难记住要冲减“海运费、保险费、佣金”来确认出口收入。所以生产型出口企业支付“海运费、保险费、佣金”时账务处理必须冲减“主营业务收入-出口收入”才能避免申报时多计算免抵退税额，给自己找来税务退税评估麻烦。
小结：
出口企业收到货代公司开具的代理出口货物“包干费”发票时，企业往往全部计入产品销售费用账，该费用明细清单中的“海运费”没有冲减“主营业务收入-出口收入”。所以出口企业要学习会计制度以及税收法知识，掌握理解出口货物免抵退税申报的相关政策要求，建立支付“海运费、保险费、佣金”台账制度。
税务部门要对生产型出口企业外汇账户中一定时期内支付“海运费、保险费、佣金”的出口免抵退税申报情况的真实性和准确性，进行系统的分析、估计、评价，并据此作出定性和定量的判断，采取人机结合的办法，评估出口企业“海运费、保险费、佣金”冲减外销收入的政策理解与运用过程中存在一些问题，建议组织实施对该项专项评估，便于税务机关发现问题，堵塞漏洞，加强管理，防范和打击出口骗税。 |
