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增值税专用发票是烫手的，也是吓人的，吓得又一位会计不知道怎么办了：
他们是从事钢结构生产的企业，向客户供货时，同时提供安装服务，这个该怎么开票？
问题实际上非常简单，按税务总局2017年11号公告的规定：
一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
所以，结论是：产品部分按17%计税、安装部分按11%计税。
“但是，客户要求我们开全额17%开票！”
会计担心的是，这样开票行不行？会不会被认定为虚开增值税专用发票？未来被查到有风险吗？
如果全额按17%开了票，相当于收入下降，所以，关键是问问，老板干不干。如果老板为收款被迫同意，我们再来分析，这样开票行不行？会不会被认定为虚开增值税专用发票？未来被查到有风险吗？
首先是虚开。这张发票本来该开成：部分17%税率，部分11%税率，但却开成了全部17%，这算不算虚开呢？
不算。
虚开发票的法定定义是：发票开具内容与实际经营业务情况不符。
全部开成17%，实际上是一种错误计税、错误纳税的问题。其发票代表的经济业务，包括交易总额、实际的申报纳税额，都是与实际业务一致的，这样就不是虚开。
提示。把握虚开，就看一点：拿发票内容与交易实际情况进行比较。
进一步说，未来税务稽查查到时，不仅不能认定虚开，甚至也不能首先直接判定发票开具错误。而是要首先要判定适用税率错误，导致申报错误和纳税错误，导致多交增值税，导致其它税可能存在少缴等等结果。在改变了纳税事实的基础上，才导致发票内容有误，从而要求重新开具发票。
所以，实际上这是一个错误纳税行为，不属于虚开，甚至不属于未按规定开具发票。开票有误与虚开，性质完全不一样。
那么，如果不属于虚开，放心了，但是，未来还会有什么样的不利后果吗？
税率错用成17%，会导致企业多纳税，增值税上，稽查竟然是退税。不存在少缴税的问题。当然，所得税上，收入应调增。
但是，这算不算“非法向客户提供发票，导致客户少缴税”呢？如果这样的话，按《征管法实施细则》93条规定，是有可能被罚款的。
这主要结合发票开具是否违法来分析。由于本例是正常交易中的适用税率错误行为，蓝老师认为，定性为“非法提供发票”这样的事实，证据显然是不足的。——当然，处罚的事，也往往只有输赢，你要知道该该如何申辩。
那么，退税后，就应该按错开票处理，红冲错开的增值税专用发票，重新开具正确的发票。这会导致客户进项转出，从而客户可能有补税、滞纳金和罚款的风险。
所以，客户的这一要求，对客户自己的风险更大些。
但是，如果颠倒一下，客户要求全额开11%的发票，又会怎么样呢？
有人会说，哪个客户会这么傻啊？
的确，理论上应该不会有客户愿意这样开的，但是，实务中就是有。其原因有点复杂，这些客户多是建筑业简易计税项目，主要是盲目顺从税务在差额纳税上的一些不正确要求，以及自己对纳税义务判断不准，以后专门说。
如果开了全额11%，同理，也不属于虚开，也属于适用税率出错，但与开成全额17%相比，却会导致少缴税。而少缴税被查到后，与多缴税不同，稽查肯定会要求在增值税上补税、滞纳金、罚款，这就是风险。
不论是纳税还是发票，判断自己的处理手段是否正确时，也必须遵循税法的细致规定，理性认识相应的风险与责任，既不能放大，也不能缩小。
虚开发票风险很大，是否虚开不要只看发票，关键是要看业务的事实。所有的风险，都源于法定的规则。 |
