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一、业务案例
嘉诚公司公司向银行贷款1亿元，并支付利息费用600万元，但嘉诚公司所借贷款，全部给其关联企业丰达公司使用。
在此过程中，丰达公司有借有还，但嘉诚公司“其他应收款”科目始终保持较高余额。而嘉诚公司将这些借款资金产生的600万元利息支出全部计入当年财务费用并在税前进行了列支，但并未收取丰达公司资金占用费。
那么，此项替关联企业借款，发生的利息支出，有何涉税风险？
二、政策依据
根据《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
三、风险解析
通过对以上政策的分析，结合案例，由于嘉诚公司向银行所借贷款，并没有用到企业本身的实际生产经营，而是替关联方丰达公司借款，而且也没有收取丰达公司资金占用费，其所发生的借款利息，全部在嘉诚公司当期损益中列支。
因此，由于其利息支出不属于与收入有关的合理的支出，纳税稽查时需要进行纳税调整，如下表：
通过对上表的分析，纳税调增利息支出后，嘉诚公司与丰达公司共计应纳税企业所得税650万元。
假设：
嘉诚公司替丰达公司借款，不是无偿使用，而是收取丰达公司资金占用费，利率与银行贷款税率一致，这样一来，嘉城公司向银行支付的利息费用，就属于与取得收入有关的支出，便可在当期损益中列支，如下表所示：
通过对上表的分析，如果嘉诚公司向丰达公司收取了资金占用费，则利息支出可以列支，同时，丰达公司也可以作为利息费用在税前扣除。
这样一来，嘉诚公司与丰达公司共计应纳税企业所得税与增值税529.59万元。相对于无偿使用资金而言，反而还少缴了120.41万元的税收。
所以说，在实际工作中，很多不规范的业务，看起来对“有利”，实际上规范纳税反而对企业更有利。 |
