|
目前，税务机关对企业开展纳税评估已经成为一种常态。在与税务机关约谈后，企业一般会针对风险点开展自查，如确实有税务风险，还将进行调整并补税。不过，纳税评估后，企业不能补税了之，还要结合经济业务实质，规范做好账务调整和补充申报，并结合评估结果，就下一步如何保证账务和税务合规作出制度安排，系统防控潜在的税务风险。
最近，笔者为一家企业提供了涉税专业服务。这家企业在接受税务机关的纳税评估后，积极开展自查，并进行了相应的调整，规避了潜在的税务风险，但并没有举一反三，进一步改进自身的税务风险管理。值得企业注意的是，目前，税务机关对企业开展纳税评估已成常态。面对评估后的风险提示，企业不能补税了之，而应有针对性地规范财务核算、纳税申报和日常管理，不断提升税务风险管理成效。
案例：企业指标异常需补税
2019年6月，主管税务机关在对A公司进行纳税评估时发现，A公司资产负债表上的“存货”科目余额较大、“应收账款”科目余额过小而“其他应付款”科目余额过大，有少计增值税应税收入的风险。根据系统风险提示，税务机关约谈了A公司。
针对异常指标，A公司财务人员作了解释：“其他应付款”科目余额过大的主要原因是，公司向银行贷款300万元，由银行受托支付。银行向贷款合同明确的收款人支付信贷资金后，公司将资金在不同企业和银行间划转，直至无法找到贷款的痕迹，才汇回企业账上。企业账表上核算的“其他应付款—××客户”科目其实是资金的过桥方，实质上应计入“短期借款—××银行”科目。
经查，A公司按开具增值税发票的时间确认增值税应税收入。一般情况下，开票时间与收款时间基本一致。不过，有一笔价值10万元的货物，A公司已发货但尚未开具发票；A公司2017年12月将历年累积的价值20万元的残次品，按废料以5万元价格出售，因价格较低而未开具发票，收入计入“其他应付款”科目中。
根据企业约谈情况及证据资料，税务机关作出了相应处理：A公司2019年3月已发货但未开具发票的收入10万元，应补缴增值税1.6万元，因业务发生在本纳税年度，暂不补缴企业所得税。对2017年12月已销售的残次品销售收入5万元，应补缴增值税0.85万元，因残次品收入小于成本，不涉及应纳税所得额的调增，不补缴企业所得税。此外，A公司还需缴纳相应的附加税费和滞纳金。
在税务人员的帮助下，A公司开展了自查，并按照税务机关的要求，及时补缴了税款及相应的滞纳金。
分析：风险尚未完全消失
税补缴了，税务风险就随之消失了吗？其实不然。
作为企业，在与税务部门约谈后，针对风险点指向的经济业务、会计处理以及税务处理，开展自查，如确实有税务风险，将进行调整并补税。但是，补税不应该是纳税评估的结束。企业只有进行相关账务调整，补充纳税申报，才能真正地消除指标异常。
在笔者的建议下，A公司补充申报了2019年3月的增值税及相应的附加税费。在《增值税纳税申报表》附表一“未开具发票”栏次中填报销售额10万元，销项税额1.6万元。同时，进行相应的账务处理（单位：万元，下同）。
借：应收账款—××客户 11.6
贷：发出商品 10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.6
待将来开票时，再冲减《增值税纳税申报表》附表一“未开具发票”栏次的销售额和销项税额，同时将相应金额从“发出商品”科目结转至“主营业务收入”科目。
在此基础上，A公司补充申报了2017年12月的增值税及附加税费。在《增值税纳税申报表》附表一“未开具发票”栏次中销售额填报5万元，销项税额0.85万元。因不开票，将来无需冲减该栏次。同时，进行账务调整。
借：其他应付款—××客户 5.85
贷：以前年度损益调整 5
应交税费—应交增值税（销项税额） 0.85
同时，结转该笔残次品收入对应的成本。
借：以前年度损益调整 20
贷：库存商品 20
最后，A公司补充申报了2017年度的企业所得税。2017年销售残次品的账务调整已确认了收入，结转了成本，产生了亏损约15万元，相应调整2017年度应纳税所得额。
需要注意的是，风险提示中，“其他应付款”科目余额过大，尽管税务部门采纳了企业的解释，并没有要求其补税，但这个指标异常是确实存在的。为了解决这个问题，公司还需收集与该项转贷业务相关的所有资料，并由相关人员说明原因后作账务调整，重新进行纳税申报表的填报。
提醒：重视风险日常管理
将补税的结果体现到会计账表、纳税申报表以及金税三期系统中，并不是简单地记录已补缴的税款，而是需要还原经济业务实质，按照业务实质重新进行准确的会计核算，并调整纳税申报。值得企业注意的是，尽管一些业务不涉及补税，但对风险指标影响较大。针对这部分业务，企业也必须还原经济业务实质，调整相关账务处理。
企业还需要注意，纳税评估后的账务调整，要与现行会计准则一致，要与税法的有关会计核算相协调。企业在纳税评估后，发现自己确实存在错账的，需要进行新的账务处理来纠正错误。新的账务处理，必须符合会计原理和核算程序，反映错账的来龙去脉，清晰表达调账的思路；要做到核算准确，数字可靠，正确反映企业的财务状况和生产经营情况，并使会计期间上下期保持连续性和整体性；还要坚持平行调整，在调整总账的同时，调整相应的明细账户。
账务调整的同时，企业还要关注纳税评估后的申报调整。在规定的纳税申报期结束后，企业有可能还需要对原申报内容进行补充申报。只有账务调整和补充申报都完成了，金税三期系统的指标才能在以后各期计算时趋于正常。如果重新出现异常，说明存在新问题，企业应该高度重视，找出根源加以解决。
在纳税评估后，企业除了要积极举证、补税、调账以外，还要结合评估结果，就下一步如何保证账务和税务规范作出制度安排，减少企业未来的税务风险。特别是在日常操作中，还应充分发挥会计人员的专业判断能力，注重按照经济实质进行会计核算，规范会计核算制度。在签订经济合同时，其结算方式、发货、开具发票时间等应与税法相适应，确保合规。 |
