大头小尾　普通发票违法的老把戏

    被查单位：河南省洛阳市某科技有限公司

    稽查单位：河南省洛阳市国税局稽查局

    违章案情：

    在前不久进行的税收检查中，洛阳市国税局稽查局检查人员首先对该企业的账簿、记账凭证及有关资料进行了日常检查。检查人员获得的初步印象是，该企业账证齐全、核算正规。但经仔细检查，检查人员还是发现了问题。有一笔款项引起了检查人员的怀疑：2001年10月份，洛阳市某研究所通过银行支付给该公司款项35000元，经核对该企业记账凭证、三表两账及发票开具情况，并未发现该公司与洛阳市某研究所发生相应的销售行为。

    检查人员随即持有关凭证到洛阳市某研究所进行核对，核实结果使检查人员的怀疑得到了证实。2001年10月，洛阳市某研究所购进该单位货物一批，并取得普通发票一份，票面金额与所付款项完全一致。但该企业记账联仅开具1100元，所收款项记入其他应付款，该份发票的记账联和其他多份普通发票合计借记现金，贷记商品销售收入，即以其他现金收入抵顶该份发票记账联所记载的收入，差额33900元，造成偷税4925.64元的事实。

    处理决定：根据《税收征管法》第63条的规定，税务机关对该公司销售货物开具大头小尾发票，进行虚假纳税申报、少记收入33900元、少缴增值税4925.64元的行为定性为偷税，应追缴其所偷税款4925.64元，并处该公司所偷税款1倍计4925.64元的罚款，补罚合计9851.28元。

    稽查建议：由于税务机关不断加大对增值税专用发票的管理力度，加上交叉稽核、金税协查等手段的应用，已形成行之有效的增值税专用发票管理网络，有效地遏制了利用增值税专用发票偷、逃税等违法行为的发生。但为达到偷税目的，有的企业已将贪婪之手伸向了普通发票。在普通发票偷逃税款上动脑筋、打主意，使用单联填开、大头小尾等惯用手法，蒙蔽检查人员视线，这就给税务管理机关和税务稽查人员提出了新的要求和课题。

    因此，笔者建议税务管理部门一方面加强增值税专用发票的管理，一方面加大对普通发票的管理力度，扩大普通发票的交叉稽核、异地协查范围；在条件许可的情况下，“金税”工程最好也能开通普通发票协查网络，使普通发票的管理进一步系统化、规范化；稽查实施人员在日常稽查中，要重视对普通发票的检查，尤其对普通发票的填开及相应的资金往来要认真进行审查，发现疑点，一查到底。