“以物易物”方式销售产品漏计资源税

    注册税务师于2001年4月份接受某煤矿委托，代理审查1-3月份资源税缴纳情况。审查时，根据“产成品”账户记载计算出产品出库量，将此数字与该煤矿的“产品销售收入”账户所记的销售数量相核对，发现销售收入数量比产品出库量少800吨。审查“应交税金——应交资源税”账户贷方发生额，发现企业全部按“产品销售收入”账户记载的销售数量申报纳税。注册税务师进一步核查“产成品”减少的记账凭证，发现有这样一笔分录：

    借：固定资产 140000

      贷：产成品 120000

          银行存款 20000

    经抽查原始凭证，核实该企业采取“以物易物”方式销售产品（原煤 ）800吨，未计算缴纳资源税（该煤矿资源税适用的税额为2元/吨），原煤 售价150元，成本价80元。“应交税金”明细账均无余额。计算应补缴的资源税，并作出相关调账处理。

    分析：煤矿用产品换取固定资产，应以成本转账，并视同销售征收增值税和资源税。企业按售价结转成本，多转成本，造成账实不符，并漏计资源税。

    应补缴资源税=800×2=1600（元）

    在“以物易物”的交易中，支付的补价占换入资产公允价的比例=20000÷140000×100%=14.29%〈25%，应按“非货币性交易”进行账务处理。调账分录如下：

    借：产成品 56000（120000-800×80）

      贷：应交税金——应交增值税（销项税额）15600（800×150×13%）

          应交税金——应交资源税 1600

          固定资产 38800

    借：应交税金——应交增值税（转出未缴增值税）15600

      贷：应交税金-未交增值税 15600

    实际缴纳时：

    借：应交税金——未交增值税 15600

        应交税金——应交资源税 1600

      贷：银行存款 17200

    应当注意，该企业在申报所得税时，还需对800吨煤炭按照售价与成本价之间的差额调增所得额。