|
税务人员在检查中发现甲企业的资料如下：该公司于2001年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日支付100万元，3月10日支付60万元，3月15日支付40万元，该设备于3月30日安装完成，可以投入使用。为购买该设备该公司于3月1日向银行取得借款140万元，年利率12％，3月10日又向银行取得借款60万元，年利率15％。本月借款实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元），企业作会计分录如下：
借：在建工程 19000
贷：预提费用--利息 19000
同时，按在建工程总额220万元（设备价款、安装费、运费、利息等），结转固定资产，分录为：
借：固定资产 2200000
贷：在建工程 2200000
该设备由企业管理部门使用，折旧年限为10年，预计净残值为5％，2001年计提折旧额＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分录为：
借：管理费用 156750
贷：累计折旧 156750
假设2001年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33％的所得税率计提所得税165000元，本年度已预缴所得税120000元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为33％。
案例分析：企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提折旧，同时对当期会计利润造成一定的影响。应予资本化的利息计算如下：
（１）计算累计支出加权平均数：累计支出加权平均数＝∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（万元）
（２）计算加权平均利率：借款本金加权平均数＝∑[每笔专门借款本金×（每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝140×30／30＋60×20／30＝180（万元）借款当期实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元）
加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100％＝1.9÷180×100％＝1.0556％
（３）计算资本化金额：
资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝1600000×1.056％＝16889（元）
虚增固定资产原价＝19000－16889＝2111（元）
多提折旧＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）
（４）计算应纳所得税额及调账：
2001年应纳税所得额＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）
应纳所得税额＝498039.41×33％＝164353.01（元）
应补缴所得税＝164353.01－120000＝44353.01（元）
应冲回多提取所得税＝165000－164353.01＝646.99（元）
调账分录如下：
①调整固定资产原价：
借：以前年度损益调整 2111
贷：固定资产 2111
②冲回多提折旧：
借：累计折旧 150.41
贷：以前年度损益调整 150.41
③冲回多提所得税：
借：应交税金--应交所得税 646.99
贷：以前年度损益调整 646.99
④结转以前年度损益调整：
借：利润分配--未分配利润 1313.60
贷：以前年度损益调整 1313.60
⑤补缴所得税：
借：应交税金--应交所得税 44353.01
贷：银行存款 44353.01
|
