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某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率为33％，2001年主营业务收入18720万元，税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。假设2002年1月20日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经审查企业的有关账证资料，发现下列问题：
1．“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”账户，发现企业本年度提取业务招待费40万元，账务处理为：
借：管理费用——业务招待费400000
贷：预提费用——业务招待费400000
2．12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到，企业作会计分录如下：
借：应收补贴款 150000
贷：补贴收入 150000
3．两笔应付账款合计30万元，因债权人放弃债权，于期末结转至营业外收入，账务处理为：
借：应付账款 300000
贷：营业外收入 300000
(一)存在问题及调账
1．企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调账分录如下：
借：预提费用——业务招待费400000
贷：以前年度损益调整400000
公司本期实际发生的业务招待费
=205-40=165(万元)
业务招待费扣除限额
=1500×5‰+(18720-1500)×3‰
=7．5+51．66=59．16(万元)
应调增所得额=165-59．16=105．84(万元)
2．根据财税[2001]120号文件规定，对企业2001年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得额15万元。
3．运用会计科目有误。根据《企业会计制度》的规定，因债权人放弃债权而无法支付的款项应计入“资本公积”科目。调账分录如下：
借：以前年度损益调整 300000
贷：资本公积 300000
根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项目。在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额30万元。
(二)计算应补缴所得税
税前会计利润总额：200+40-30=210(万元)
纳税调增项目金额=105．84+30=135．84(万元)
纳税调减项目金额=15(万元)
应纳税所得额=210+135．84-15=330．84(万元)
应纳所得税额=330．84×33％=109．18(万元)
应补所得税额=109．18-66=43．18(万元)
(三)补缴所得税账务处理
1．补提所得税：
借：以前年度损益调整431800
贷：应交税金——应交所得税431800
2．结转以前年度损益调整：
以前年度损益调整科目余额=40-30-43．18=-33．18(万元)
借：利润分配——未分配利润 331800
贷：以前年度损益调整 331800
3．补缴所得税：
借：应交税金——应交所得税431800
贷：银行存款431800
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