“预收账款”缘何受关注

　　小王听说税务部门查账时，稽查人员经常关注企业的“预收账款”科目，小王不明白为什么，于是就此请教老师。

　　老师：预收账款主要核算什么？

　　小王：预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

　　老师：对预收账款，税法上有什么规定？

　　小王：《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四项规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　老师：我们可以看出，流转税的纳税义务时间和会计上是存在差异的，所以税务机关比较关心预收款项。

　　小王：但是有个问题，预收款相当于定金，不能要求企业全额纳税啊？

　　老师：在这个问题上一直存在争议。有人认为税收不参与利润分配，不应承担相应的货款风险。还有人认为企业纳税必须有足够的资金，即国际上说的“纳税能力原则”，这样就带来了是按货款全额征税还是按预收款征税的问题。在营业税的相关规定中，营业额的确认只是按预收款的部分，但在增值税规定中，并没有明确规定。从现实角度来看，销售机电设备常用的“361”、“181”收款方式（即预收30%、10%，交付时收款60%、80%，10%的质保金），如果按全额征收税款，确实违背了纳税能力原则，不过《增值税暂行条例实施细则》第三条明确了“条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权”，即首先要确认为销售，才会有接下来确定纳税义务时间的问题。这在国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）也有明确的表述，即销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入的前提条件是“符合销售商品收入确认条件”，而这里的条件则更为细致，必须同时具备：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。对于劳务收入的纳税义务时间，企业所得税法并未明确。

　　小王：原来是这么回事。

　　老师：很多纳税人对税法研究不够深入，导致部分企业故意回避预收账款科目，如放在应收账款核算，编制报表的时候又不重新列示，或者放在别的科目里，最后弄巧成拙。

　　小王：怎么讲？

　　老师：因为分析报表是从企业正常的经营模式去分析的，比如一个正常的机电企业，报表中没有预收账款金额，这说明什么？这只会导致税务人员对该企业财务资料真实性的怀疑。

　　小王：又是一个关注点，这才是真正的报表分析。