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案 例
前不久，某国税局检查组对当地煤矿甲企业进行日常检查。检查组吕组长按个人检查习惯，先审阅企业的纳税申报资料。
在查看企业所得税年报时，吕组长发现企业营业外收入记载金额3000万元，申报缴纳所得税300多万元。随后，吕组长审阅了甲企业的营业外收入账目，发现该科目只记载一笔业务，发生在当年12月，借记“预收账款”，贷记“营业外收入”。吕组长向企业财务科王科长询问缘由。王科长解释说，这是收取的一笔违约金，对方没有履行合同，公司便直接把汇来的款项扣了。吕组长让财务科长说明该业务的来龙去脉。具体情况如下：
1.该年8月，外省一家煤炭运销公司乙企业与甲企业订立购销合同，煤矿数量100000吨，并约定预付款。2.乙企业违约，未按规定期限支付款项。3.乙企业11月又与企业订立合同。4.12月乙企业汇款6000万元。5.甲企业扣除上年合同违约金3000万元，要求企业继续付款。6.甲企业退给乙企业3000万元。
吕组长询问，乙企业未履行合同，煤矿可转售他人，并未给甲企业带来巨额损失，怎么可能扣除这么多违约金？难道乙企业没有任何意见？王科长说，当时乙企业也很恼火，但合同上白纸黑字，乙企业只能照合同办。
吕组长认为，3000万元不是小数目，应全面分析，搞清几个问题：一是两家企业是否有关联关系。如乙企业未支付该笔违约金，可能产生巨额收益，需缴纳25%的企业所得税750万元。如果甲企业未收到该笔违约金，会有较大的亏损，收到则略有盈余，只需缴纳少许企业所得税，这样就达到转移所得税税负的目的。二是甲企业是否把销售未开票的收入，以违约金形式收取。因为单笔业务未实现销售，不被看作与销售额一并收取，不征收增值税。三是乙企业未与甲企业发生实际的购销业务，但乙企业是否还有另外的连体公司，即一个法人、两个牌子，连体公司与甲企业是否有业务往来？
经过讨论，检查组认为应从以下几方面着手审查落实：一是审查两份合同原件以及其他相关法律文件，是否是杜撰的虚假合同，必要时应对合同进行司法鉴定。二是查清资金流向，注意银行收付凭证，留心用途栏。三是业务未成而收益大，需查实业务员获得多少提成或奖励。按法定程序询问业务员和销售经理，核实业务真实性。四是如果煤炭按500元/吨计算，3000万元可购6万吨。如果用火车专列运输，也需要1000节车皮，运费、站务费、港务费的负担需要落实。
通过司法鉴定，两份合同文书是同一时间签署的，购货方的经办人签名虽大致相同，但不流畅，应为他人代笔。从资金流向上看，款项的收支均通过该煤矿集团内部银行流转，证明效力缩水。检查组要履行询问程序，甲企业推说业务员、销售负责人均出差，近期回不来。
吕组长直接告知王科长，现在问题已经基本明朗，下一步就是如何取证。对于合同，可以到乙企业所在地进行外调，其结果只能证明甲企业不配合检查。这3000万元应该是账外收入，因为没开发票，未在账内反映。这么大的收益，用收取违约金的形式补进账内，虽然要缴纳所得税，但省了流转税。吕组长给他算了一笔账：3000万元的销售收入，换算成不含税价是2564万元，应纳增值税436万元，另外要缴城建税和教育费附加43.6万元，如果计入销售收入，不考虑其他业务影响，要缴企业所得税630万元，税款合计1100多万元。而以收取违约金形式计入营业外收入，只需缴纳所得税750万元，约少缴税款350万元。王科长赶紧向企业领导作了汇报，接受了税务处理。
分 析
甲企业搞账外经营，但因资金方面又要账内列示，于是耍起了小聪明。账外收入对应的开采成本已逐步通过库存商品、销售成本列支，按违约金收取销售价款，漏掉了增值税、城建税、教育费附加和资源税等。虽然通过“营业外收入”科目全额并入应纳税所得额多缴纳了企业所得税，但总体上“节税”了。 |
