石化企业异常行为背后的秘密

　　石化企业生产流程复杂，产品多样化，税收征管具有一定难度。本案的查办，为税务机关核查石化企业申报真实性，及时识别企业异常生产行为，准确界定企业应税行为，提供了一种思路。
　　
　　近期，新疆某地国税局稽查局对某石化企业2011年1月～2014年7月期间缴税情况实施专项检查。通过细致分析企业生产流程，对企业数万份单据信息进行交叉比对，由一组柴油调拨数据入手，税务人员最终锁定了该企业少缴消费税、增值税的切实证据，最终追缴入库税款5424万元。
　　
　　查前准备：针对企业特点制订检查预案
　　
　　2014年8月，根据新疆国税局石化产品消费税专项检查工作要求，新疆某地国税局稽查局决定对某石化企业开展专项税收检查。
　　
　　查前，该局组织检查人员对消费税相关税收政策及其特殊规定进行了梳理，以确保检查过程中法规准确适用。检查人员利用征管数据分析平台，分析了解待查企业生产、销售及日常管理情况。
　　
　　检查人员了解到，该企业为国内某知名石油天然气股份有限公司二级单位，下设石化厂和化肥厂，为增值税一般纳税人。经营范围包括：石油天然气勘察生产与销售，石油化工产品生产与销售等。主要产品为石蜡、汽油、柴油等。
　　
　　针对该企业产品多样化、生产环节多、生产工艺复杂等特点，结合专项检查重点，检查人员制订了检查预案：梳理掌握企业生产工艺流程；充分采集、比对企业与消费税相关的经营链条信息，寻找疑点和突破口。
　　
　　实地核查：重点摸清企业工艺流程
　　
　　依照检查预案，检查人员实地核查了该企业与消费税有关的内设机构、业务流程、财务核算制度等情况，未发现疑点。
　　
　　检查组了解到，该企业涉及的消费税项目是汽油、柴油的生产和销售，主要由下设石化厂负责生产，该厂年炼油加工能力为50万吨。
　　
　　检查人员认为，对于产品链复杂、生产环节众多的石化企业，从分析、了解成品油工艺流程入手，可全面印证前期掌握的企业生产经营信息，从企业复杂的生产工序中理清头绪，发现疑点线索。
　　
　　仔细了解企业生产过程和工艺流程后，检查组摸清了基本情况：企业购入原油，经常压装置加温后，产出直馏汽油、常压柴油和常压渣油。直馏汽油经重整装置后产出汽油和液化气；常压柴油一部分符合标准可对外销售，不符合标准部分经加氢装置处理后，产出符合标准的柴油。
　　
　　单据分析：发现调拨数据存在诸多疑点
　　
　　检查组认为，对石化厂从原油购进到产成品出库，以及实现销售收入全流程的信息数据进行采集分析，有助于发现和识别企业异常涉税行为。
　　
　　检查人员运用聚类分析、相关分析、对应分析等多种方法 ，对企业7.6万多条原油购进数据，2.4万多条汽油、柴油生产入库信息，1.1万多条提货单数据等进行分类，并逐一与财务数据进行核对、分析。
　　
　　在此过程中，企业一组从外地调运柴油的数据引起了检查人员的注意。石化厂本来就是生产柴油的，为什么还从外地调运柴油？
　　
　　对此，企业财务人员解释称，由于设备老化，石化厂生产的部分柴油因密度达不到国家规定标准而无法出售，因此想出了借外厂生产的高密度柴油勾兑达标后，再行出厂的办法。由于高密度柴油和低密度柴油价格相同，该厂随后向借油方归还吨位相同的低密度柴油，双方对于柴油借、还活动不作账务处理、互不结算，但运费由石化厂承担。
　　
　　检查人员立即从该企业油气田业务中心调取了相关数据，数据核查结果显示：柴油的“借入”数量+“产成品”数量=柴油销售数量+“归还”数量。企业财务人员所言属实。
　　
　　经查，该厂2011年～2014年，借入的柴油合计达3.2万多吨，其借入、归还和销售行为均未在账务上进行相应处理，也未按规定向税务机关进行纳税申报，具有少缴消费税、增值税嫌疑。
　　
　　依据消费税暂行条例及相关税收政策规定，检查组认为，石化厂2011年～2014年1月1日期间，外借、调运高密度柴油属于购买原材料行为，用高密度柴油勾兑未达标柴油属于生产过程的一部分，故所归还的柴油应属于企业的产成品。用产成品归还所借用原料行为属于应征消费税行为。因此，认定2011年该企业用已勾兑达标的柴油偿还调运的高密度柴油5228.42吨，未缴消费税491.89万元；认定2013年该企业用已勾兑达标的柴油偿还调运的高密度柴油1.46多万吨，未缴消费税1377.22万元。以上合计应补缴消费税1869.11万元。
　　
　　此外，该企业下属石化厂调运高密度柴油勾兑后用产品进行偿还，属于增值税应税行为，认定该企业2011年～2014年7月未缴增值税3555.03万元。两项合计，该企业共计应补缴增值税、消费税5424万元。
　　
　　举证约谈：企业补缴5424万元税款
　　
　　对于检查组的认定结果，该企业有异议。企业认为：企业确有柴油“借用”和“归还”行为，但石化厂调运的是高密度柴油，在生产环节已缴纳过消费税，因此在该厂的调用环节不应再缴纳消费税。并且调运时为0#柴油，还油时仍为0#柴油，借调的油品与还油时的数量、价格均一致，不存在税目、税率不一致问题，不存在漏税问题。
　　
　　为此，新疆某地国税机关稽查局召开案情分析会，结合事实证据对该企业是否违法和法律依据适用是否正确，进行专题研讨，并向新疆国税局汇报案情，请求政策指导。
　　
　　同时，为使证据充分支持检查认定决定，检查人员再度对企业数据和单据凭证证据进行审核与认定。最终确认检查人员采集证据充分有效。结合确凿证据，经过审慎研究，新疆某地国税局最后认定，稽查局作出的处理决定正确无误，该企业应补缴增值税、消费税5424万元。
　　
　　随后，稽查局对该企业进行了约谈。面对税务机关提供的确凿证据和充分的法律依据，企业最终认可了税务机关的处理决定，补缴税款5424万元。
　　
　　作者单位：新疆国税局