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近日，笔者在工作中发现，一些物流企业主动“策划”，提高成本费用，虽然降低了税负，却明显违反了税收法规，产生明显税务风险。
物流企业A公司为扩大规模，与108辆挂靠车辆业主签订了挂靠协议。协议中约定，A公司仅收取挂靠费用，挂靠方拥有经营权和所有权，并由挂靠方自主经营、自负盈亏。不过，A公司在财务处理时，将挂靠车辆的修理费、保险费和折旧费共计77.41万元列入了企业的成本费用，使企业利润降低。
根据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的，且与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金和损失等支出，才可以在计算应纳税所得额时扣除。由于挂靠方自主经营、自负盈亏，挂靠车辆的营运收入并不在被挂靠物流企业的账务中反映，因此，A公司将挂靠车辆的修理费、保险费以及折旧费列入企业成本费用在税前扣除的做法，不符合税法规定，应进行相应调整。
另一家物流企业B公司则因凭票领取工资的做法，给自己带来了一定税务风险。近期，税务人员在对B公司的个人所得税代扣代缴申报情况进行提取分析后，发现该公司驾驶员的平均工资仅为3969.85元，明显低于当地税务部门设置的道路货物运输行业模型下限标准。通过比对发票报销台账与工资领取记录，税务人员发现，该企业采取驾驶员凭票领取工资的模式，由驾驶员每月提供数千元通行费、修理费和油费发票进行“报销”，并领取相应资金。企业在次月履行个人所得税代扣代缴义务时，申报的个人所得税应税收入，一般都在基本减除费用标准以下。经统计，B公司通过上述做法，少申报工资、薪金总额166.62万元。
B公司的这种做法，不但违背了《企业所得税法》第八条的规定，而且与在税前扣除凭证管理中所应遵循的真实性、合法性、关联性原则相背离。此外，按照《个人所得税法》的规定，扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得税已扣缴税款等信息，B公司的这一做法明显也违背了《个人所得税法》的相关规定。对此，税务机关要求B公司对多列支的成本费用予以调增，在准确核算驾驶员的工资并履行个人所得税代扣代缴义务后，准许其将所发生的工资、薪金支出，在企业所得税前扣除。
像A和B公司这样，通过挂靠车辆多列支成本费用，用通行费、修理费和油费发票抵驾驶员工资的物流企业并不少见。不仅如此，还有一些物流企业的企业所得税税前扣除凭证缺失或混乱，相关成本费用却未及时进行纳税调整，存在少缴税款的风险。
这些企业之所以出现上述税务风险，主要原因是内部税务风险管理控制不严格。货物流是企业成本费用核算的重要组成部分，物流企业作为货物流的发生载体，具有组织形式复杂、涉及上下游企业众多、人员与作业流动性大等特点，需要管理好各个环节的税务风险点。建议企业在准确理解、把握政策的基础上，进一步健全财务核算体系，规范成本费用核算，切实履行企业所得税纳税义务和个人所得税代扣代缴义务。
[作者单位：国家税务总局宁波市北仑区（宁波经济技术开发区）税务局] |
