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近年来，上市公司因虚开骗税，补缴税款和滞纳金、缴纳罚款的案例，时有发生。实务中，上市公司虚开骗税的动因有很多，比如出于经营业绩压力粉饰财务报表，采购方无法开具发票需从第三方寻找发票，企业内部管理疏漏导致被他人利用“过票”或买单出口，董事、监事或高级管理人员(以下简称“董监高”)想要牟取个人利益等等。需要提醒的是，虚开骗税一直是税务、公安、海关等部门重点打击的违法犯罪行为。上市公司虚开骗税的行为一旦被有关部门发现，不但会给企业带来较大的损失，参与其中的“董监高”也会受到严重处罚。
◎典型案例◎
Z公司是一家位于西北地区的上市公司，主要从事羊绒、羊毛、亚麻及其混纺类纺织品的生产和销售。2012年～2013年，Z公司与11家公司签订了489份虚假的出口销售合同，对方不提供资金和产品，只借用Z公司的出口资质，假报出口业务，通过虚假收汇，提供虚假资料，在没有货物出口的情况下，通过“买单”“配货”申报出口，获得盖有海关验讫章的出口货物报关单后向税务机关申请退税。
有关部门进一步调查发现，上述涉税违法行为系Z公司董事长马某利用职务之便，以及Z公司的出口资质，在未经企业内部审议等决策程序的情况下，伙同他人操作的。2012年～2013年，Z公司虚假报关出口货物合计近1.2亿美元(约合人民币7.7亿元)，骗取出口退税款超过1.2亿元人民币。
2016年，当地中级人民法院依据《中华人民共和国刑法》作出刑事判决，判处马某犯逃税罪，判处有期徒刑三年，缓刑五年，并处罚金1000万元。同时，当地税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定，追缴Z公司所骗取的退税款，并对其处以骗取退税款1倍的罚款。此外，深圳证券交易所对Z公司及其时任董事长马某、时任董事兼财务总监卢某等10余位“董监高”予以公开谴责处分，并将其违法行为和所受处分计入上市公司诚信档案向社会公布。
◎分析提醒◎
这是一起典型的“四自三不见”案件，即Z公司在不见进出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下，允许其他公司自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，仅借用Z公司出口资质申请出口退税。同时，其他公司没有发生实际的货物出口业务，构成假报出口骗取国家出口退税款。
税收征收管理法第六十六条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
对于构成犯罪的虚开骗税行为，根据刑法第二百零四条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条(逃税罪)的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
也就是说，上市公司虚开骗税，不但会给企业带来严重的经济损失、行政处罚，参与其中的“董监高”还可能因构成骗取出口退税罪或逃税罪，受到刑事处罚。在Z公司的案例中，时任董事长马某策划并参与了虚开骗税活动，承担了主要的刑事责任，不仅被判处有期徒刑三年，缓刑五年，还缴纳了1000万元的罚金，其实施犯罪取得的非法所得也被全部追缴。
值得关注的是，虽然Z公司其他“董监高”并未对此次虚开骗税行为承担刑事责任，但是在相关涉税违法行为披露后，其10余位“董监高”因未能恪尽职守、履行诚信勤勉义务受到了监管部门的公开谴责处分。根据《上海证券交易所上市公司董事选任与行为指引》等政策文件的规定，上市公司“董监高”受到公开谴责后，三年内不得被提名为董事候选人、不得担任董事会秘书、不得担任独立董事、不得给予股权激励、不得担任首发上市公司的“董监高”。
(作者单位：北京华税律师事务所) |
