煤矿企业所得税纳税评估案例

1.企业基本情况
某煤矿成立于2003年3月10日，系增值税一般纳税人，注册资金1688万元，从业人员729人，主要从事煤炭开采、销售，产品成本主要由原材料、专用工具、工资、电缆等构成。企业的煤炭产品主要包括精煤、混煤、煤泥和矸石次煤等。年开采能力30万吨/年。

2.评估对象确定
从征管软件、企业的纳税申报资料进行数据采集。
评估人员根据采掘行业的特点，选择了有针对性的指标，包括影响主营业务收入变动的因素，主要包括市场售价、井底生产工人工资、井底运煤用电、火工用料等。具体情况是：2007年，企业资产总量26900万元，其中固定资产19729万元，2007年1月~12月原煤产量29.98万吨，原煤销售29.72万吨，主营业务收入12669.23万元，主营业务成本7707.32万元，增值税销项税额1647.05万元，增值税进项税额477.65万元，进项税额转出30.79万元，应纳增值税1200.20万元，税负9.4%，比本地区行业增值税税负低。实现会计利润1978.41万元，应纳所得额1979.05万元，实现企业所得税653.08万元，所得税贡献5.15%。
该企业作为当地重点税源企业，增值税税负较低，所得税贡献率偏低，因此在汇缴期内，评估小组将该企业列为重点评估对象。

3.评估数据采集
（1）内部信息采集
收集企业申报资料和企业重点税源月报信息资料：
①2006年实现销售收入9011万元，实现增值税729.89万元，增值税税负6.68%，吨煤增值税税额32.25元，吨煤单位成本245.38元，实现利润1312万元，应纳所得税495万元；2007年实现销售收入12669.23万元，实现增值税1200.20万元，增值税税负9.47%，吨煤增值税税额39.91元，吨煤单位成本262.69元，实现利润1978.41万元，应纳所得税653万元。
②企业毛税利2006年1312万元，毛利率14.59%；2007年1979.05万元，毛利率15.62%。

（2）外部信息收集
企业2006年正式投产，为重点税源企业，评估人员通过对同行业的信息比对分析，对相关生产工艺流程，生产工序及生产工程的了解，充分掌握了该行业的特点。确定企业为半机械化半手工化开采。
井下的生产工艺过程包括井下掘进、综采、井下运输、通风、排水等，企业地面主要是将原煤提升后进行分流、洗煤，具体生产工序如下：
 
（3）设计全区该行业的指标系数
纳税评估人员选择3户以上生产经营正常，财务核算正规的老企业。通过对其投入产出，销售毛利率，增值税税负率，制定出2007年全区该行业的销售毛利率16.23%、吨煤增值税税额41.38元，吨煤单位成本254.94元，吨煤耗用原材料58.32元，吨煤耗电12.35元等参考指标峰值。

（4）案头分析
结合日常税源监控信息，对2007年《增值税纳税申报表》、《企业所得税年度申报表》以及企业财务报表进行详细的案头对比分析，制作《纳税评估分析底稿》。
①税负率分析
企业2007年增值税税负9.47%，2007年全市同行业税负率10.25%，全区同行业税负率11.23%。该企业增值税税负率低于全市、全区同行业税负水平0.78%、1.76%，可能存在隐瞒销售收入或虚抵进项税额情况。
企业2007年所得税贡献率5.15%。2007年全市同行业所得税贡献率6.96%，全区所得税贡献率7.03%。该企业所得税贡献率低于全市、全区同行业1.81%、1.88%，可能存在虚列成本或费用、价格偏低或不计收入现象。

②销售毛利率偏低
2007年毛利率15.62%，全区该行业的销售毛利率16.23%，可能存在虚列成本或费用现象，视同销售行为不计提销项税额以及不计收入的现象 。

③成本同比分析
根据企业重点税源月报，从三个方面推断企业可能存在销售原煤未申报纳税的疑点：一是企业2007年吨煤单位成本262.69元，其中吨煤耗电14.49元，吨煤耗用原材料61.67元，吨煤增值税税额39.91元，而全区吨煤单位成本254.94元，吨煤耗用原料高于全区3.35元，吨煤耗电高于全区2.14元，吨煤增值税税额低于全区1.47元；二是企业生产工人2007年的工资总额为1042.3万元，井底工人单位工资35元/吨，由此倒算出2007年产煤量是29.9吨，2007年原煤销售市场供不应求，那么相应的销煤量也应是29.9万吨，而账面销量只有29.72万吨；三是井底运煤用电是指用绞车从井底吊上来，再用煤车运出来所耗用的电。经过测算，1度电可以运3吨煤，测算出2007年的产量应是29.87万吨，大于账面0.09吨；四是火工用料是指挖煤用的雷管和炸药，用量是挖1吨煤要用1.9根雷管、3.2公司炸药，测算出2007年的产量是29.84万吨，与销量也有出入，同样也测算也企业可能存在价格偏低、在建工程领用原材料或在建工程耗电未转出进项税、自产货物用于集体福利、虚列成本等行为。

④企业近两年的财务报表的数据分析
表A-58

各指标增长不同步，特别是销售收入增长率和应纳所得额增长率不同步，相差4.22个百分点，分析有可能存在虚列成本费用的现象。

4.约谈举证
在掌握了企业多生产经营信息及相关资料的基础上，纳税评估人员制作了约谈提纲，按照约谈提纲，与企业的法人代表、生产经营负责人及财务人员进行了约谈。首先告知了纳税人享有的权利和应尽的义务，要如实举证，如实回答询问，如有隐瞒、作伪证，将要承担相应的法律责任，对疑点问题不能解释清楚的，将移交稽查部门查处。然后出具《约谈举证通知书》及《自查报告》，要求企业进行自查。
两天后企业自查情况：
（1）集体宿舍取暖用煤133.3吨，应计入福利费，按同期价格（470元/吨）视同销售人，应补缴增值税0.81万元，应补缴所得税2.07万元。
（2）2007年卫生室、理发师（11人）的工资计入福利费的工资，所得税汇算时，误计入计税人数，影响计税工资、福利费、职教费等，应剔除：
计税工资：1600×11×12=211200元
福利费：211200×14%=29568元
职教费：211200×1.5%=3168元
合计应补缴所得税8.05万元。
（3）账面售价明显偏低：经查阅凭证，2007年11月14日开出的三张853吨的大票，并没有发煤，当时的售价是410元/吨，已按34.97万元的销售收入入账；而此批煤其实是在12月20日按453元/吨销售的，相关的3.67万元的销售款，未按规定申报缴纳税款。应补缴增值税0.48万元，补缴所得税1.2万元，合计1.68万元。
（4）产量与销量偏差：根据井底工人工资、井底运煤用电与火工用料等技术数据计算出2007年的产量是29.9万吨，而账面实际产量29.78万吨问题。企业向关系单位提供取暖煤0.12万吨未入账，应补缴增值、所得税供不应求22.08万元（400元/吨）。

5.评定处理
根据纳税人陈述，确认纳税人没有主观偷税意识，主要是账务人员对有些问题税收政策理解不透、把握不准而造成的。针对以上问题，税务人员再次宣讲了有关税收政策，使企业认识到了产生错误的原因，消除了以往对税法理解的偏差，心悦诚服地在《税务约谈举证记录》上签了字。根据约谈核实情况，纳税人在认真自查的基础上，报送了《纳税评估自查报告》，并在一定时间内及时足额补缴税款和滞纳金。
据此，该纳税人的疑点都已得到了充分的解析。

6.管理建议
（1）加强对企业的日常管理。对存在职工集体宿舍和在建工程的企业，税收管理员及征管单位一定要加强日常巡查力度，以便及时发现问题，同时要充分利用税收管理员监控系统和税收预警系统，加大纳税评估力度，切实将此类纳税人的管理落到实处。
（2）推动行业纳税评估。税务机关要想改进该行业征管方式，可以选定一户作为切入点，建立更多的评估指标，带动煤炭行业的纳税评估工作。