电力企业所得税纳税评估案例（一）

1.基本情况
Xx水电集团有限公司是一家从事发电为主的国有企业，该集团公司由母公司、子公司及控股公司等23家企业组成，其中：20户母公司、子公司为汇总纳税单位，3户控股公司独立核算、自负盈亏。公司现有分支机构11户，其中全额拨款单位10户，差额拨款单位1户；汇缴成员单位（子公司）9户；控股公司3户。汇总纳税的20户单位中有增值税一般纳税人6户，小规模纳税人4户，不独立纳税的10户。
经过多年的发展，该集团公司形成了以发电为主体，以铝业为龙头的企业发展格局。工业企业生产的产品主要有铝锭、钢芯铝铰线、铝板带、硅铁、碳化硅、电石、预焙阳极及饮用纯净水等一系列产品。主要产品的年生产能力分别为：铝锭150000吨，钢芯铝铰线5000吨，铝板带6000吨，硅铁16000吨，铝锭、碳化硅块5000吨，电石17000吨；另外，该水电集团有限公司电厂装有6台水轮发电机组，总容量为96.5万千瓦，年平均发电量38亿千瓦时。
截至2006年底，该集团公司账面总资产58亿元，净资产20.54亿元，资产负债64.59%。2006年实现销售收入28亿元，利润总额2.39亿元，上交税金3.94亿元，净利润1.22亿元，成为该市的主要税源户和经济支柱。

2.数据测算
通过调阅该集团公司下属各单位2004年~2007年上半年增值税、企业所得税申报表及会计报表 ，XX国税局税收管理员对其三年来的主要税收和财务指标进行了比较分析。
表A-5  集团公司2004年度~2006年度企业所得税相关指标    单位：万元

名称 项目       年度	母公司			子公司			集团公司汇总
	2004年	2005年	2006年	2004年	2005年	2006年	2004年	2005年	2006年
销售收入	85641	114157	93205	102492	101162	193409	188133	215319	286614
扣除项目合计	73767	94327	78171	107382	110605	183864	181149	204932	262035
纳税调整前所得	-19632	3912	2553	26615	6474	22026	6983	10386	24579
纳税调增所得额	34557	19830	15033	-30566	-3586	-6886	3991	16244	8147
纳税调减所得额	1102	8954	4267	563	445	-475	1665	9399	3792
纳税调整后所得	13822	14847	13304	-11496	-8002	-8947	2326	6845	4357
应纳税所得额	11567	13238	6423	-3951	8380	12749	7617	21618	19172
应缴所得税							2513	7134	3335

表A-6             集团公司2005年度~2007年度企业所得税相关指标      单位：万元

名称 项目       年度	账务部			水电公司
销售收入	2005年	2006年	2007年 1月~6月	2005年	2006年	2007年 1月~6月
销售收入	78796	58117	20772	43613	27110	19736
销项税金	13395	9880	3531	7414	4608	3355
进项税额	1197	1725	1896	7006	4010	3080
进项税额转出	7	19	0.6	17	2	1
应纳税额	12205	8173	1635	90	598	276
税负率	15.49%	14.06%	7.87%	0.21%	2.21%	1.40%

表A-7             集团公司2004年~2007年上半年发供（售）电统计表   单位：万千瓦时

名称 项目       年度	账务部				水电公司
销售收入	2004年	2005年	2006年	2007年 1月~6月	2004年	2005年	2006年	2007年 1月~6月
发电量/购电量	334346	468360	289726	65982	205620	207830	144584	81203
供电量	334021	468067	289447	65863
售电量	386764	499939	326593	97038	202536	204609	142517	79705
线损	1.08%	0.87%	0.99%	2.26%	1.50%	1.55%	1.40%	1.80%

3.分析疑点
依据该集团公司母公司、子公司年度所得税纳税申报资料及相关指标，评估人员逐户对企业涉税事项进行了具体分析，发现企业在纳税上存在以下疑点：
（1）集团公司母公司2006年销售收入93205万元，较2005年114157万元减少20952万元，下降18.37%，从申报资料看，其母公司所属中学和职工学校的收入没有在所得税申报表中反映，有可能存在企业不如实申报免税收入、少申报应税收入现象。
（2）集团公司母公司、子公司期间费用占扣除项目30%左右，明显偏高，有可能存在企业不应扣除而扣除，多列支管理费用、销售费用、财务费用现象。
（3）集团公司主要从事水力发电、供电，从外部获取信息，集团内部职工使用本单位供电0.10元/度，明显低于市内居民0.39元/度电价，少记收入，少申报纳税。
（4）集团公司实行的是工效挂钩办法，工资基数由有关部门核定下方，集团公司将工资基数分解到母公司、各子公司，而企业在制造费用和管理费用中又列支津贴、补助，有多列工资性支出现象。
（5）集团公司预提费用数额较大，有可能企业在申报缴纳所得税时，对部分预提费用未作纳税调整。
（6）集团公司“资本公积”科目余额较大，有可能企业收到货币和实物捐赠，以及应支付而未支付款项等所有者权益增加的现象。
（7）集团公司所属子公司铝业公司2005年度属独立企业所得税纳税人，未提供工效挂钩方案，且不符合“两低于”政策，而该公司当年按工效挂钩办法发放工资，多列工资、津贴现象。
（8）集团公司各企业之间业务、资金往来频繁，企业在提取的坏账准备中核销坏账损失，有可能存在关联方之间往来账确认为坏账。

4.约谈举证
针对该集团公司母公司及子公司以上存在的疑点，约谈了该集团公司母公司企业财务负责人及子公司财务负责人，就存在的疑点进行了约谈：
（1）母公司疑点说明
①集团公司所属中学和职工学校有免税收入，是按照学校年度上报的免税收入，在年度申报时记入纳税申报表的免税收入。
②期间费用数额大主要原因：一是管理费用中列支的部分会议费，是单位召开职工会议、工会会议、职代会等发放给职工的薪金；二是管理费用中列支的考察费，是集团公司每年组织副处级以上干部出国考察一次发生的费用；三是集团公司医院在管理费用中列支手术误餐费、收入提成费等，是医院根据行业特点支付给职工的费用。
③内部职工用电0.10元/度，是集团公司自成立以来一起执行的价格，是低于集团公司以外居民用电。
④预提费用数额较大主要是有许多应支付费用还没有支付。
（2）子公司疑点说明
①期间费用数额大的主要原因：一是销售费用——差旅费较多，主要是集团公司允许以差旅费名义每年发给每个职工1500元现金造成的；二是管理费用中列支的防暑降温费、取暖费，有的是购置的防暑、取暖用品，有的是给职工发放的现金，具体数额是看账后才能知道；三是管理费用中列支的职工活动费，是企业在年度终了后组织职工活动发生的费用，包括购买的纪念品和发放的现金；四是在管理费用中向职工发放防汛抢险补贴，经请示集团公司允许后发放的。
②集团公司实行的是工效挂钩办法，而在制造费用和管理费用中又列支津贴、补助，而未列入“应付工资”总额，主要是集团公司核定的年度工资不够，若列入工资总额就超过了工资基数。
③预提费用数额较大：一是养老统筹基金有结余，主要是以前年度提取，长期累计下来未支付的款项；二是大修费用结余数额较大，主要是多年提取累计下来而未支付的大修费用。
④“资本公积”科目余额较大，一是应付款无法支付转入；二是集团公司拨入资本金转入。
⑤集团公司所属某分公司2005年度未提供工效挂钩方案，且不符合“两低于”政策。企业说主要是想企业工效挂钩方案上年度报了以后，以后不需要再报就可以了；不符合“两低于”政策而多发放的工资，主要是对相关政策不熟悉造成的。
⑥在提取的坏账准备中，核销坏账损失是集团公司所属某分公司欠付的工程款（因质量原因而拒付的款项），是属关联方之间往来账。