摘要：1.基本情况 XX水利水电开发总公司为水利部下属大型国有企业，人员素质高，生产经营核算比较正规，生产机械化程度非常高，生产周期短，工艺简单，主要设备有地下厂房、控变室、水...

1.基本情况 XX水利水电开发总公司为水利部下属大型国有企业，人员素质高，生产经营核算比较正规，生产机械化程度非常高，生产周期短，工艺简单，主要设备有地下厂房、控变室、水轮机、发电机和变压器等大型设备 （2）财务核算情况 该公司以XX大坝蓄水能量为动力，原料消耗零成本；企业发电量和售电量的数据管理比较规范，产电量及售电单价受省计委调控，没有库存量，生产多少，向外送多少；购进材料只有部分辅助修理配件及低值易耗品，销售的电力增值税税率是17%，平均税负在16.5%以上，是典型的“高征抵扣”行业；固定资产折旧采用平均年限法，与工作量没有关系；人员工资实行定员定岗套用行政人员工资管理办法，与效益及产销量没有关系；该公司形成电力的水能量是无成本的；售电对象只对xx省电力总公司一家，全部业务都严格按照合同及税法规定开具增值税专用发票。 2.评估情况 该公司2005年、2006年有关指标数据测算如下： 企业固定产品成本、固定销售和管理费见表A-8。 表A-8                                             单位：万元           时间 项目 2005年 2006年 两年合计 销售收入 48654.47 76032.98 124687.45 固定费用 97769.36 82331.44 180100.8 其中：固定资产折旧 97211.6 81765.04 178976.64       人员工资 557.76 566.4 1124.16       税前扣除 -51939.51 -9772.42 -61711.93 变动成本和费用 3382.38 3473.96 6856.34 变动成本费用率 6.951% 4.569% 5.499% 边际销售税前贡献率 93.049% 95.431% 94.501% 通过数据测算，该单位变动成本费用率基本在5.5%左右，边际销售税前贡献率基本在94.5%左右。据此，对该单位2007年的企业所得税年度申报情况进行了评估。 表A-9                                                单位：万元           时间 项目 2007年申报数据 销售收入 77107.14 固定费用 103274.1 其中：固定资产折旧 102731.7       人员工资 542.4 税前扣除 -35461.42 变动成本和费用 9294.46 变动成本费用率 12.05% 边际销售税前贡献率 87.95% 3.约谈举证 该单位2007年度变动成本和费用率明显偏高，边际销售税前贡献率明显偏低。通过与本单位财务人员约谈，提出疑点，经过纳税辅导，该单位财务负责人说明了变动成本费用率变动较大的几个因素： （1）由于新进工作人员对申报表的逻辑关系不了解，将其他业务收入统计进销售收入栏。 （2）2007年度，企业预提大修理费用1841.4万元列入成本。 （3）将以前年度应摊未摊费用在本年度摊销246.8万元。 （4）变更费用科目名称列超支的其他费用372.5万元。 （5）会计接待及赠送旅游纪念品336.64万元。 以上共审增成本费用合计2797.34万元。经评估人员辅导，该单位承认了自己的错误做法，并进行了纳税申报调整，调减亏损额2797.28万元。 据此，调整后的指标及数据对比如表A-10。 表A-10                                                单位：万元           时间 项目 评估后数据 评估前数据 销售收入 74631.14 77107.14 其他业务收入 2476 0 固定费用 103274.1 103274.1 其中：固定资产折旧 102731.7 102731.7       人员工资 542.4 542.4 税前扣除 -32664.08 -35461.42 变动成本和费用 4021.12 9294.46 变动成本费用率 5.39% 12.05% 边际销售税前贡献率 94.61% 87.95% 上述实例评估，说明了模型适用的正确性。 4.综合分析 （1）摸清经营规律，严格区分成本与费用的变动性和固定性； （2）变动成本费用率因企业的机器设备、生产能力、新旧程度不同因而有所不同，因此，既要以同行业指标为参照，更要做好所评估企业的历史数据的对比，在此基础上确定的变动成本费用率才是有意义的； （3）计算变动成本费用率所指的销售收入是售电收入的净值， 不包括其他销售收入； （4）变动成本费用率与边际税前销售贡献率是一对内在关联的数据（两者之和等于100%），选择不同的指标值，适用不同的利润模型。