摩托车商行纳税评估案例
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：2007年11月中旬，某国税税管员巡查发现，某摩托车商行经营规模变化较大，先后在上津、店子等乡镇分别设立了经销点。经营规模呈增长趋势，税收是否也相应增长呢？税务管理员带着...
2007年11月中旬，某国税税管员巡查发现，某摩托车商行经营规模变化较大，先后在上津、店子等乡镇分别设立了经销点。经营规模呈增长趋势，税收是否也相应增长呢？税务管理员带着心中的疑问，对该企业1至10月的纳税情况进行了评估。发现并破解了该摩托车商行在申报系统、车购税系统、发票系统中显示的数据不一致的问题。
信息采集
该摩托车商行，私营独资企业，注册资金90万元，员工4名，租赁门面从事摩托车销售活动，年租金1.8万元，2002年 12月1日办理税务登记，增值税一般纳税人，经营范围：宗申、豪爵、轻骑、嘉陵等四个品种的双轮摩托。
1、V2.0申报子系统及资料信息：不含税销售收入259.8万元；销项税额44.1万元；进项税额41.6万元，期末无留抵税额；应纳税额2.5万元，税负率0.97%.报送《销售清单》显示的销售各种摩托604辆，平均单价4301元。期初存货26.9万元，期末存货44.2万元。主营业务成本227.6万元，毛利额 32.1万，毛利率12.37%.
2、车购税系统导出的信息：销售豪爵摩托车503辆，2种型号，合计缴纳车购税20.2万元。销售嘉陵摩托车10辆，4种型号，合计缴纳车购税0.3万元。销售宗申摩托车34辆，7种型号，合计缴纳车购税1.3万元。销售轻骑摩托车40辆，5种型号，合计缴纳车购税1.4万元。累计销售摩托车37种型号 588辆，入库车购税额23.2万元，平均单价0.4万元。
3、V2.0发票子系统信息显示。1至10月，该企业共计验旧发票659份，其中作废32份，实际开具627份，开具不含税金额277.3万，平均单价0.4万元。
疑点分析
一是从指标率上分析。该企业税负率为0.97%，比同行业 1.5%的税负率低0.53%；毛利率为12.37%，比同行业14%的毛利率低1.63%.分析这两项指标同时偏低，企业可能存在低价开具发票，导致计税依据明显偏低现象。
二是从政策角度分析。摩托车经销商经营助力车、电动车不上牌照，不缴纳车辆购置税；企业返利收入应该冲减进项税；现行税收政策规定，经营摩托车的纳税人向购买者赠送的保险杠、机油、头盔等赠品，应并入销售收入计提销项税。以上情形是否开票人账作了销售收入？是否冲减进项税？
三是从进项税额上分析。该企业1至10月申报进项税额合计41.6万元，通过本期购进成本推算进项税额=245×17%=41.6万元（其本期购进成本=本期销售成本＋期末存货成本－期初存货成本=227.6+44.3-26.9=245万元）。推算的进项税额仅与申报的进项税额错1元。企业虚构进项税额疑点可排除。
四是从金额上比对三个系统，该企业1至10月V2.0中的申报子系统显示的增值税销售收入是259.8万元。比车购税系统推算的232.8万元（入库车购税额÷车购税税率）不含税销售收入，多27万元。比V2.0中的发票子系统显示的验旧开具金额换算的277.3万元不含税销售额，少17.5万元。判断企业存在收入不上账的可能。五是从数量上比对分析，该企业1至10月，《销售清单》申报销售的摩托车是604辆，比车购税系统显示销售的588辆多 16辆，比V2.0中的发票系统显示的627辆（销售机动车辆开具发票都是一份发票一辆车）少23辆。由此判断企业可能存在开票不上账和销售摩托车未开票行为：
评估约谈
针对上述分析的疑点，国税局向企业下达《纳税评估约谈通知书》，预约企业负责人和会计携带账簿前来国税局约谈举证。
约谈中，企业负责人和会计作了以下陈述举证：其一，表面上看税负率未达到行业1.5%的税负率，还有44.3万元的存货，而这部分进项税已作抵扣，如果考虑这部分因素，实际税负率将达到1.63%，举证资料显示的汁算方法为：（2.5万元已纳税额+1.7万元存货进项税）÷259.8万元销售收入×100%.其二，现在生意难做，竞争力大，如果都按厂家的指导价格销售，无人愿买车，我们只有采取簿利多销方式经营。其三，返利收入在进货时，上家已开具在同一张发票上冲减了，你们可以查阅发票。其四，车购税系统显示摩托车数量比发票信息显示的少39辆，原因可能是有的客户购车还未上牌照。
比对核实
鉴于企业负责人和会计对所约谈的问题持消极态度，评估人员采取了三项核实措施，一是按照该企业所经营的37个型号的车辆，以会计携带的购进明细账和车购税系统导出的信息为依据，筛选出“专票”上购进单价小于车购税计税单价150元以下的302辆10种型号的摩托车进行比对（车购税计税单价：单位车购税额÷10%税率）。比对结果，单位毛利率最高的是3.7%（120÷3240×1OO%），还有4种型号的摩托车单位毛利率为负数；二是将库存商品明细账与销售明细账相核对，发现购进成本价为1800元的13辆助力车（无专用发票，是购货单）均已出售，而销售明细账尚未反映。同时，核对出23辆进价较高的摩托车均未人购销账（进项税额12498元）；三是要求针对39辆差数摩托车说清楚；四是通过银行往来账核对出低价向厂家购进头盔、机油、保险杠赠送客户，金额8.3万元。
面对评估人员的三项措施，一方面企业负责人解释说，出现的负利润现象，主要是熟人购车，面子磨不过。一方面承认存在未做收入现象，表示及时纠正。
处理建议
针对上述四点情形，向企业下了达《评估建议书》，建议企业：
1、10种型号82辆的摩托车，其销售价格属于“计税依据明显偏低又无正当理由”的情形，要求企业以同行业14%毛利率，按组成计税价格计算补缴增值税。对83000元的增送的保险杠、头盔、机油等赠品，以同行业25%的利润率，按组成计税价格计算补缴增值税。对13辆助力车以同行业19%的利润率，按组成计税价格计算补缴增值税。
摩托车应补税额=3772×82×（1+14%）×17%=59943元。
赠品应补税额=83000×（1+25%）×17%=17637元。
助力车应补税额=1800×13×（1+19%）×17%=4733元。
2、对开票子系统与申报子系统显示的23辆差数摩托车，按照开具发票金额的平均单价计算补交增值税。税额=4422×23＋1.17×17%=14777-12498=2280元。
3、对39辆未交车辆购置税的摩托车，要求企业以书面形式报告给当地交警部门，请求协助追缴车购税。
该企业按评估人员的评估建议，共计补缴税款84593元，并向税务机关报送了一份提供给交警部门的书面报告备案。 |
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