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应收账款的转让似乎越来越普遍了，笔者曾经在《应收账款受让、持有或转让的税会处理》一文有过介绍，但当时更多的是基于增值税的层面，而本文算是进一步的补充，以案例的形式探讨会计核算。
一、案例背景
B公司系A公司全资子公司，B公司账面上有1000万元应收账款，已计提400万坏账准备，账龄3-4年，现以600万对价将该应收账款转让给A公司。
甲审计员存在以下疑惑：
首先，入账问题：
A公司应该是以600万确认应收，还是以1000万确认应收同时确认400万坏账。
其次，账龄列示问题：
A公司对入账的应收，账龄应该是列在1年以内还是3-4年，如果是3-4年，坏账的迁徙率会变得很奇怪，报表上也可能出现本年3-4年大于去年2-3年的逻辑问题。
最后，坏账变动问题：
假设A公司在受让该部分应收账款前并无其他应收账款，本年也无其他资产减值事项。那如果以1000万应收400万坏账入账，资产减值损失是0，而坏账是多了400，这个应该如何在报表上列示?
二、案例解析
该审计员主要存在两个问题：
一是不懂得区分个别报表和合并报表;
一是对购入的源生性减值的债权，入账金额是按照调整减值后的金额入账。
以下进行分别分析：
首先需要明确的是B公司计提坏账后的应收账款账面价值并不一定等于其公允价值，如果是非关联方交易可以理解为双方的成交价即为公允价值。
本案例双方是母子公司的关系，如果存在转让价不公允的部分，超过的部分需要考虑作为权益性交易的情况。这里我们假设双方的交易是公允的。
(一)从个别报表看：
对于B公司来说，我们认为其转让的金融资产是不符追索权的，由于本案例转让价与账面净值相等，故：
借：其他应收款——母公司600
借：坏账准备400
贷：应收账款——某公司1000
对于A公司来说，我们认为是承受了一份债权，该债权无活跃的交易市场，一般是作为摊余成本计量的金融资产，核算入账价值要按照调整信用减值之后的价值入账，账面原值做备查处理，可以作为债权投资核算，由于业务的债务人不是与A公司发生的购销交易，不宜使用应收账款科目：
借：债权投资——某公司600
贷：其他应付款——子公司600
日后按照入账价值考虑债权投资减值准备，进一步的减值金额可以参考子公司的账龄，假如日后收回的金额超过了入账价值，在已计提减值准备的范围内冲回，实际收款扣除账面原值600的金额计入投资收益。
这类债权通常没有利息，假设，A公司账面没有进一步计提减值，并最终收回了700万：
借：银行存款 700
贷：债权投资——某公司 600
贷：投资收益 100
(二)合并报表层面
在合并报表层面要按照一直在B公司账面核算的结果列报，一共计提了400万元坏账准备，并收回了700万，应该冲减100万坏账，合并报表的调整分录为：
借：投资收益 100
贷：信用减值损失 100
当然在未收回之前，合并报表对该债权的账面价值及累计计提的坏账准备等要按照一直在B公司账面的金额确认，与转让至A公司后的核算科目及金额差异要编制调整分录，这里只是债权在合并报表内不同主体之间的变动，整体看是不变的。 |
