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昨天，谢老师的两个朋友老张和老李为一纸建筑合同闹得不可开交。原来，2018年初，老张作为工程的甲方与作为工程乙方的老李签订了建筑服务的合同。工程总造价1000万元，约定到工程总竣工结算时，开具增值税专用发票。时至今日，工程历经三年多，总算竣工验收了，也该结算开票了。可适用的税率已经由原先的11%降至9%，如何开具专用发票，老张和老李有着截然不同的看法。
假定结算后还是总造价1000万元不变，老李说，原来税率11%时，我开具专用发票金额是900.90万元，税额99.10万元，价税合计是1000万元。现在政策改变了，税率9%，我开具专用发票应该是金额917.43万元，税额82.57万元，价税合计还是1000万元。老李你应付1000万元还是跟原来一样。
老张不同意，什么跟原来一样?按税率11%来开具专用发票，我取得进项税额是99.10万元。现在你按税率9%来开票，我的进项税额只得82.57万元。我是一样付了1000万元的工程款，可进项税额足足少了16.53万元。任什么我吃亏?你不要以为我不知道，你的工程收入由原来不含税收入的900.90万元变成了917.43万元，我少得的进项税额变成你的不含税收入了。我吃亏你得便宜的事哪能由你说了算。按原来不含税价900.90万元作为开票金额，税率9%，税额81.08万元，价税合计981.98万元。我工程款就只付这个数。
老李一听，肯定也不乐意了。于是双方各执一词，公说公有理，婆说婆有理。老李说要按合同约定，不能违反税收政策，老张说那更要不能违背市场经济规律，不能损人利己。
最后，谁也说服不了谁，就一起跑到谢老师这里找人评评理，看如何解决是好。
好巧不巧，谢老师出差了，他们遇到也是来访的郑先生。郑先生听完事情的原由，不由微微一笑。
在工程造价固定不变的前提下，由于税率的下降，老李的不含税收入增加了16.53万元，这点是毋庸置疑的。可老张的发票金额也增加了16.53万元，即工程成本也由原来的900.90万元变成917.43万元，增加了16.53万元。老李少了销项税额，多了收入，可还要缴纳企业所得税。老张少了进项税额，多了成本金额，以后可以税前扣除，少缴纳企业所得税。失之东隅收之桑榆，不一样吗?
老张说不一样!老李的销项税额变多变少我没意见，因为这销项税额与他是一毛钱关系都没有，全部都是国家的。可现在他的不含税收入增加16.53万元，即便扣除25%的企业所得税，也是得利12.5万元。而我成本多了16.53万元，最多是抵减缴纳4.13万元企业所得税。我少抵扣增值税16.53万元，多抵减企业所得税4.13万元，还是吃亏了12.5万元。
高手啊，账都算到这份上了。郑先生二话不说，拿过一张纸，在一旁算了半个钟头，然后摆在他们面前。
这样子，你们俩可以协商改合同或补协议。将工程的不含税价定为911.775万元，按税率9%开票，税额为82.059万元。这样价税合计993.834万元，老张按这个数支付工程款。如此一来，老李的不含税收入比原来的900.90万元多了10.875万元，扣除25%的企业所得税，实际得利8.156万元。
而老张支付工程款993.834万元，比原来的1000万元少支出6.166万元。同时由于比原来成本900.90万元多了10.815万元，可多抵减缴纳企业所得税2.718万元，两者合计8.884万元。
老张一听，哦，我倒多占便宜了?
郑先生收起笑容说没有!按税率9%计算，老张支付了993.834万元，进项税额是82.059万元，比按支付1000万元时计算的进项税额82.57万元仅仅少了0.511万元。这减少的进项税额，可从得利的8.884万元中扣减，最终实际得利8.373万元，与老李的得利很接近了。
也就是说，经过如此调整，老李比原来税率11%时多得利8.156万元，而老张也在税率9%的条件下多得利8.373万元，两个得利相加是16.529万元，刚好就是老张的进项税额或者说是老李的不含税收入，这样二一添作五的分配，最终实现了双方利益的最大化。
老张老李握手言和。
————题外话————
“郑老师，为什么说老李的销项税额与老李是一毛钱关系都没有，全部都是国家的，老张这句话对吗?”
“老张这么说，老李都没意见。你有意见吗?” |
