分期收款销售现房，企业所得税交对了吗

　　案例

　　A房地产开发企业开发的某房地产开发项目2020年已经完工，并完成了大部分住宅销售，只剩下一些大面积的商铺。2021年6月与客户B签订分期销售协议，协议约定向B销售一套面积200平方的商铺，总价350万元。其中2021年6月份收款30%，2021年11月份收款40%，2022年3月份收剩余的30%。收到全款的次日起一个月内办理登记手续。问题是，基于这份分期销售合同，如何确认企业所得税收入、结转成本?

　　案例分析：由于A房地产企业销售的是已完工产品，不能再按照预计毛利率交纳所得税。根据国税2009年31号文，“采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。”因此，在企业所得税处理上，应该按照合同约定的收款节奏和金额确认收入，如果提前收到款项，就应该提前确认企业所得税收入。根据配比原则，销售成本也应该按比例结转。会计处理上，基本都以交付为会计收入确认的时点，会计处理和税务处理形成期间差异。

　　实务中，如果收款和交房时间间隔很小，建议积极沟通同步进行会计和税务处理。