| 利用趋势分析，纠正企业少记销售收入行为 |
| 一、内容提要 |
| ×羊绒制品有限责任公司，属中外合资企业，为增值税一般纳税人，主要从事羊绒纱、羊毛纱生产销售业务。注册资本为568万美元。增值税适用税率为17%。2005年，×羊绒制品有限责任公司增值税存在连续六个月以上零（负）申报，2006年1月通过综合征管软件查询筛选将其列为重点评估对象。纳税评估岗人员根据纳税人实际情况运用指标趋势分析方法对其实施评估。历时一个月，评估处理终结，×羊绒制品有限责任公司共补缴增值税税款328666.7元。 |
| 二、案例介绍 |
| （一）分析选案 |
| 2006年1月，纳税评估岗人员按照纳税评估工作要求，将一般纳税人增值税连续六个月以上零（负）申报情况的作为当期评估分析的重点。在利用综合征管软件进行查询筛选时，发现×羊绒制品有限责任公司2005年增值税连续出现十一个月负申报。于是将该公司作为纳税评估对象，决定对其2005年的纳税情况进行重点评估。 |
| 纳税评估岗人员根据该公司报送的财务报表和综合征管软件中相关涉税信息资料重点采用指标分析方法进行了评估。 |
| 其各项财务指标如下： |
| 月份 |
期初存货余额 |
期末存货余额 |
流动资产期末余额 |
流动负债期末余额 |
销售额 |
销项税金 |
进项税金 |
应交税金 |
| 1 |
126077292 |
120647824 |
312503108 |
173039941 |
10938146 |
1859539 |
8326828 |
-6467289 |
| 2 |
120647824 |
104971995 |
6165912 |
7121254 |
15794133 |
2684068 |
571676 |
-4354897 |
| 3 |
104971995 |
115580595 |
317781147 |
191493806 |
3948367 |
694472 |
527303 |
-4210978 |
| 4 |
115580595 |
122253677 |
298553013 |
174354263 |
2416453 |
490857 |
2170362 |
-5890483 |
| 5 |
122253677 |
110782185 |
295113672 |
109838950 |
16519861 |
2808376 |
406064 |
-3488171 |
| 6 |
110782185 |
110966650 |
721228949 |
171833345 |
14840332 |
2523791 |
676558 |
-1640938 |
| 7 |
110966650 |
101815673 |
691420073 |
147852647 |
66149239 |
1130370 |
3792686 |
-4303254 |
| 8 |
101815673 |
102851453 |
691608929 |
116015898 |
11451069 |
1946681 |
939432 |
-3296005 |
| 9 |
102851453 |
119917024 |
650783220 |
103512625 |
19491638 |
3313578 |
381558 |
-363985 |
| 10 |
119917024 |
131787242 |
650054876 |
100320981 |
5441175 |
924999 |
756570 |
-195556 |
| 11 |
131787242 |
160477605 |
701674036 |
116978289 |
43458623 |
7387965 |
7316857 |
-124448 |
| 12 |
160477605 |
161150414 |
701674036 |
116978289 |
73419846 |
15520759 |
5333062 |
9959940 |
| 根据以上数据，纳税评估岗人员进行了相关的分析性复核，并制作分析性复核工作底稿，利用数字与图像相结合的方法分析了纳税人的异常情况。 |
| |
| 1、 销售趋势分析 |
| 月份 |
销售额 |
|
|
|
|
|
|
|
| 200501 |
10938146 |
|
|
|
|
|
|
| 200502 |
15794133 |
|
|
|
|
|
|
| 200503 |
3948367 |
|
|
|
|
|
|
| 200504 |
2416453 |
|
|
|
|
|
|
| 200505 |
16519861 |
|
|
|
|
|
|
| 200506 |
14840332 |
|
|
|
|
|
|
| 200507 |
6649239 |
|
|
|
|
|
|
| 200508 |
11451069 |
|
|
|
|
|
|
| 200509 |
19491638 |
|
|
|
|
|
|
| 200510 |
5441175 |
|
|
|
|
|
|
| 200511 |
43458623 |
|
|
|
|
|
|
| 200512 |
73419846 |
|
|
|
|
|
|
| 通过销售趋势分析发现该纳税人集中于2005年11、12月份销售比较大，而其它月份明显偏低，应重点审核是否由定单合同到期作销售造成的。 |
| 2、 税金趋势分析 |
| 通过销项税金、进项税金、应交税金，三项的趋势分析，了解企业的纳税情况。 |
| 月份 |
销项税金 |
进项税金 |
应交税金 |
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
| |
|
|
|
| 200501 |
1859539 |
8326828 |
-6467289 |
|
|
|
|
| 200502 |
2684068 |
571676 |
-4354897 |
|
|
|
|
| 200503 |
694472 |
527303 |
-4210978 |
|
|
|
|
| 200504 |
490857 |
2170362 |
-5890483 |
|
|
|
|
| 200505 |
2808376 |
406064 |
-3488171 |
|
|
|
|
| 200506 |
2523791 |
676558 |
-1640938 |
|
|
|
|
| 200507 |
1130370 |
3792686 |
-4303254 |
|
|
|
|
| 200508 |
1946681 |
939432 |
-3296005 |
|
|
|
|
| 200509 |
3313578 |
381558 |
-363985 |
|
|
|
|
| 200510 |
924999 |
756570 |
-195556 |
|
|
|
|
| 200511 |
7387965 |
7316857 |
-124448 |
|
|
|
|
| 200512 |
15520759 |
5333062 |
9959939.8 |
|
|
|
|
| |
| 根据税金趋势分析发现该纳税人购入原材料的变化幅度及集中的采购时间，主要集中于2005年1、7、11、12月份采购原材料。 |
| |
| 3、进项税金与进项税金控制数趋势分析 |
| 将进项税金控制数与进项税金进行比较核实。 |
| 月份 |
期初存货 |
期末存货 |
进项税金 |
销售成本 |
进项税金控制数 |
|
|
|
| 200501 |
126077292 |
120647824 |
8326828 |
2825845 |
-442615.9 |
|
|
| 200502 |
120647824 |
104971995 |
571676 |
22041843 |
1082222.4 |
|
|
| 200503 |
104971995 |
115580595 |
527303 |
5444842 |
2729085.1 |
|
|
| 200504 |
115580595 |
122253677 |
2170362 |
1486798 |
1387179.6 |
|
|
| 200505 |
122253677 |
110782185 |
406064 |
13764788 |
389860.32 |
|
|
| 200506 |
110782185 |
110966650 |
676558 |
10138469 |
1754898.8 |
|
|
| 200507 |
110966650 |
101815673 |
3792686 |
3314231 |
-992246.8 |
|
|
| 200508 |
101815673 |
102851453 |
939432 |
12926783 |
2373635.7 |
|
|
| 200509 |
102851453 |
119917024 |
381558 |
16521891 |
5709868.5 |
|
|
| 200510 |
119917024 |
131787242 |
756570 |
4389880 |
2764216.7 |
|
|
| 200511 |
131787242 |
160477605 |
7316857 |
12441857 |
6992477.4 |
|
|
| 200512 |
160477605 |
161150414 |
5333062 |
42768175 |
7384967.2 |
|
|
| 注：进项税金控制数=（期末存货余额-期初存货余额+销售成本）×17% |
| 通过以上表分析，发现有两种情况： |
| （1）本期进项税金控制数大于进项税金，有可能暂估入库，审核企业暂估入库的核算方法。 |
| （2）本期进项税金控制数小于进项税金，应审核已抵扣发票的真实性，其中应重点审核１、4、7、11月份的进项发票。 |
| |
| 4、 销售成本与出库数推算值趋势分析 |
| |
| 月份 |
期初存货余额 |
期末存货余额 |
进项税金 |
销售成本 |
出库数推算值 |
|
|
|
| 200501 |
126077292 |
120647824 |
8326828 |
2825845 |
54410809.18 |
|
|
| 200502 |
120647824 |
104971995 |
571676 |
22041843 |
19038629 |
|
|
| 200503 |
104971995 |
115580595 |
527303 |
5444842 |
-7506817.65 |
|
|
| 200504 |
115580595 |
122253677 |
2170362 |
1486798 |
6093753.294 |
|
|
| 200505 |
122253677 |
110782185 |
406064 |
13764788 |
13860103.76 |
|
|
| 200506 |
110782185 |
110966650 |
676558 |
10138469 |
3795287.941 |
|
|
| 200507 |
110966650 |
101815673 |
3792686 |
3314231 |
3146089.21 |
|
|
| 200508 |
101815673 |
102851453 |
939432 |
12926783 |
4490290.588 |
|
|
| 200509 |
102851453 |
119917024 |
381558 |
16521891 |
-14821112.2 |
|
|
| 200510 |
119917024 |
131787242 |
756570 |
4389880 |
-7419806.24 |
|
|
| 200511 |
131787242 |
160477605 |
7316857 |
12441857 |
14349972.29 |
|
|
| 200512 |
160477605 |
161150414 |
5333062 |
42768175 |
30698143.76 |
|
|
| 注：表中的出库数推算值=（期初存货余额?期末存货余额）+进项税金）÷17% |
| 从以上表分析发现： |
| （1）本期出库数推算值与销售成本相差无几，表明该企业据实反映企业材料用于成本； |
| （2）本期出库数推算值大于销售成本，分析是否有发出商品未计销售或用于非应税项目的可能； |
| （3）本期出库数推算值小于销售成本，可能暂估入库造成的，属正常范围。 |
| |
| （二）约谈举证 |
| 针对上述疑点，评估人员按规定程序发出《税务约谈通知书》，告之纳税人约谈时间、地点、约谈内容以及需要携带的说明材料，要求纳税人对评估发现的疑点问题进行举证说明。经约谈，该纳税人的具体解释为： |
| 1、该公司2005年１月、4月、7月、11月进项税金较大，原因原材料采购大，责成其提供证明材料，证明了其真实性； |
| 2、该公司2005年11、12月销售收入比较大，是由企业定单到期造成的； |
| 3、该公司2005年5、11月出库数大于销售成本，原因解释不清、不详。对此，评估人员责成其进行自查，并提供举证材料。 |
| （三）实地调查 |
| 该纳税人在规定时限内，对以上疑点进行了自查，并提供了举证材料。经我局派人实地核实，纳税人自查情况属实，存在的主要问题是： |
| 2005年5月、11月分别销售给同一购货方产品两批，合计金额2262000元，货物已发出，但购货方提出产品有质量问题，要求重新核定价格，由于一直没有协商好，无法及时进行结算货款，财务人员由于对这部分涉税业务比较模糊，所以未作销售收入，未申报缴纳增值税。 |
| （四）评估处理 |
| 评估人员对该纳税人存在的上述问题制作了《纳税评估报告》，提交纳税评估委员会评定。 |
| 经纳税评估委员会评定，认为该企业的上述行为违反了《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条及其《实施细则》第三十三条的规定，应补缴增值税328666.7元，并作相应的调账处理。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 |
| 评估人员根据评估委员会的评定结果制作了《纳税评估认定结论》，并向该公司制作下发了《申报（缴款）错误更正通知书》。上述税款及滞纳金已全部补缴入库。 |
| 三、评估建议 |
| 实际工作中，评估工作要做到定量分析与定性分析有机结合。 |
| 1、不断丰富和完善评估分析指标体系。在对纳税人涉税信息全面收集整理、抓好评估基础指标测算的基础上，对纳税人正常经营状态下的销售额、销售成本、流动资产等指标进行纵横对比分析和综合测定，建立较为完善的评估指标体系，做好评估“量化”分析，以准确体现纳税行为的共性和规律，不断提高“筛选”异常信息的准确性，为评估的实施提供真实的指导信息。 |
| 2、将评估范围扩大至纳税人的生产能力、生产规模、进销规模、仓库出入等方面，实现对生产销售的全方位分析，应用经济指标，进行非量化的模糊分析，将定性分析与定量分析有机结合以提高分析的科学性、准确性。同时，评估人员要充分利用其掌握的财务、税收知识和工作经验，在分析阶段借助计算机审核分析提示，对各个企业进行针对性的分析。既要充分利用计算机，又要防止唯计算机化，走过场，要根据管理经验和日常工作掌握的情况作到人机结合。 |
| 四、案例点评 |
| 本案例中评估人员针对企业的特点综合运用了纳税评估的指标分析。根据所掌握的各项涉税资料，在了解了纳税人的生产经营特点以及各项涉税指标的基本情况的基础上，进一步利用图表对纳税人销售和进项、销项、应纳税金变化趋势进行审核分析，掌握其规律，选择“进项税金与进项税金控制数趋势分析”、“销售成本与出库数推算值趋势分析”的指标分析方法进行逻辑判断分析，寻找突破点，通过约谈举证、纳税人自查，纠正了纳税人少记收入行为。这是纳税评估工作应遵循的基本工作程序，评估人员重视定量和定性分析过程，其不仅可以增强对纳税人的实时监控，及时发现、纠正和处理纳税人在纳税申报和具体纳税行为中的错误，提高申报质量；而且有利于评估人员自身素质的提高。 |
| 此外，通过本案例，可以总结以下几点经验： |
| 1、通过销售趋势分析图，可掌握企业的历年销售变化情况、生产经营情况、进而监控税金变化情况； |
| 2、通过税金趋势分析图，可以了解企业纳税情况及采购原材料情况； |
| 3、通过进项税金与进项税金控制数趋势分析图，可以监控进项税金的抵扣情况； |
| 4、通过销售成本与出库数推算值对比趋势分析图，可以反应企业是否存在晚作销售或不记销售的情况。 |
