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印花税稽查案例分析
【案例1】
1．案情简介：1994年10月，税务稽查人员对某公司1994年上半年的印花税缴纳情况进行检查。通过与企业座谈，实地检查各类账簿凭证，了解到该公司对下属8个基层门店采取了"统负盈亏，分级核算，责任到人，奖罚兑现"的管理办法。下属各门店都建立了核算制度和各类账簿。由过去的一级核算形式转变为分级核算形式。核实公司共设置各类明细账簿54本，已申报贴花50元，漏缴营业账簿印花税220元。
2．案例分析及税务处理：根据国家税务总局1988年12月12日(88)国税地字25号规定，采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。该企业由于财会人员对印花税有关规定、法规了解不够全面，因此造成漏缴印花税220元，应限期补缴。
3．账务调整：
上缴税款时，
借：管理费用
贷：现金(或银行存款)
【案例2】
1．案例简介：1994年12月某税务人员到某建筑公司查账。通过检查各类账簿，发现该公司"工程往来"账户长期与某一异地建筑队有经济往来。该公司与异地的建筑工程队是何关系，有无签订建筑工程承包合同，经与该公司会计人员座谈了解，否认有转包、分包工程建筑事项。带着这一疑点，检查人员有针对性地外查该异地建筑队。经查实。该异地的建筑队长期持靠在该公司名下，仅1994年就从该公司接收转包、分包工程348万元，分包、转包合同书4份，均未申报缴纳印花税。税务人员将稽查结果通知该公司，并对该公司工程承包合同进行了详细核查，查实该公司只就其总包合同申报缴纳了印花税，对外部建筑队的分包、转包合同金额均未申报缴纳税款，有意隐瞒分包、转包合同，偷漏印花税1044元。
2．案例分析及税务处理：《印花税暂行条例》第二条及其施行细则第三条规定，建筑工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同，均为应纳印花税凭证。
从主观上看，该公司纳税意识淡薄，不但不配合税务人员的稽查工作，反而有意隐瞒分包、转包的事实，属偷税行为；从客观上看，该公司财会人员了解学习印花税有关法规不够全面，不明白印花税是一种凭证税兼行为税，虽然总承包合同已缴纳了印花税，但由于该单位与其他单位又签订了新的分包、转包合同，产生了嘶的应税凭证，发生了新的纳税行为，所以又产生了缴纳印花税的义务，应当依照税法的规定另行贴花。
3．账务调整：
补缴印花税的会计记录：
借：管理费用 1044
贷：银行存款 1044
【案例3】
1．案例简介：1995年5月税务稽查人员对某化工厂1994年的纳税情况进行了检查。经查阅各类账簿、凭证，发现该厂在1994年流动资金严重短缺的情况下，号召全体职工向厂集资入股2000元至5000元不等，共获得集资款250万元，所集资金记入"其他应付款"账户。经认真核对实收资本科目和资本公积科目，发现所收集资款并未申报贴花，应补印花税1250元。
2．案例分析及税务处理：《印花税暂行条例》第八条规定，记载资金的账簿按实收资本和资本公积的合计额贴花，以后年度合计金额比已贴花金额有所增加的增加部分应按规定贴花。
企业对记载资金的账簿中新增的资金，偷逃印花税的情况比较严重。一是财务人员对印花税的计算申报从思想上不够重视，对印花税的有关具体规定也不甚了解；二是对实收资本和资本公积包括的内容了解不够，对其他单位投入的资金以及集资入股形式的资金往往有所遗漏，造成实际少申报印花税款。
3．账务调整：
借：管理费用 1250
贷：银行存款 1250
借：以前年度损益调整 |
