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某市机械厂系一般纳税人。在某月日常工作中，税务人员了解到该厂搞了几个基建工程，因此，联想到基建工程必然需要钢材，而该厂钢材又是主要生产原料，该厂会不会以用于生产的名义购进而用于基建呢？带着疑问查阅企业“在建工程”账，发现钢材系单独购进，但入账价格明显偏低，抽查记账凭证及有关原始凭证，所附发票为增值税专用发票，售价为585,000元， 注明税款99,450元。企业账务处理为：
借：应交税金──应交增值税(进项税额) 99,450
在建工程 585,000
贷：银行存款 684,450
根据《增值税暂行条例》第十条规定：用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。企业财务人员明知钢材用于基本建设工程，不应扣税，且按税务机关的要求单独核算，但仍然计算进项税额并扣税，少缴增值税99,450元，应该说情节严重。因此，税务机关除限其三天内补税99,450元，且处以一定的罚款。
企业账务调整
(1)调整进项税额
借：在建工程 99,450
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 99,450
(2)补税
借：应交税金──应交增值税(已交税金) 99,450
某增值税一般纳税人，主要进货渠道是一般纳税人。该厂业务员了解到增值税额的计算是凭发票注明税款扣税，因此想方设法多扣税款，在进货时，要求供货方多开进项税额，少开货物金额，但销售方多开税额，须多缴税，因此，要求对方采取大头小尾，不一次套写，从中进行偷税。如当月48＃凭证,购进钢材700,000元，进项税额应为119,000元，但企业会计处理为：
借：原材料 610,000
应交税金──应交增值税(进项税额) 209,000
贷：银行存款 819,000
多记进项税额90,000元。通过核实库存，账实对照，发现入库数额大于账面金额，全月共多列进项税额230,000元。
根据《增值税暂行条例》第九条规定：纳税人购进货物或应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者扣税凭证未按规定注明税款及其他有关事项，其税额不得从销项税额中扣除。根据《增值税专用发票使用规定》第五条，专用发票必须按下列要求开具：……（六）全部联次一次填开，上下联的内容和金额一致，……。该企业明知故犯，弄虚作假，多列进项税额，已构成偷税。根据《税收征管法》，责成该企业七日内应补税230,000元及三倍罚款690,000元，一并缴纳入库。账务调整建议：
调整进项税额
借：原材料--钢材 230,000
贷：应交税金──应交增值税(进项税额转出)230,000
处以罚款时
借：营业外支出 690,000
贷：其他应交款 690,000
入库：
借：应交税金──应交增值税(已交税金) 230,000
其他应交款 690,000
贷：银行存款 920,000 |
