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基本情况
江西省鹰潭市某设计院成立于2004年2月23日，注册资本100万元，主要从事工程勘察设计，企业所得税征收方式为查账征收。
2008年6月，鹰潭市地税局直属分局在对该企业所得税进行例行审核时，发现该企业2008年第一季度企业所得税一直没有申报，但据该企业纳税申报资料显示，该企业2008年第一季度仍有利润。后通过对该企业财务“六率”（利润率、成本率、费用率等）指标预警初步分析，认为该企业存在企业所得税申报不实等疑点。为此，鹰潭市地税局直属分局决定对该企业2008年1月～6月企业所得税申报纳税情况进行专项评估。
案头分析
经对该企业基本财务数据和“六率”指标进行深入分析，评估人员发现以下疑点。
1.该企业2008年1月～5月实现营业收入282.5万元，比上年同期增长98.5万元，而利润只比上年同期略微增长了3.3万元，特别是2008年第一季度利润率为3.7%，明显偏低于该行业利润率10%～20%的预警值。是否存在多列成本费用、扩大税前扣除范围，造成利润不实等问题？
2.2008年第一季度该企业成本率为64.3%，明显偏高于该行业成本率40%～50%的预警值。是否存在多转成本或少计收入，有意调节企业利润，达到少缴企业所得税的目的？
3.2008年3月费用率达到35.9%，明显偏高于该行业费用率20%～30%的预警值，且2008年3月的预提费用，由之前每月的10万元猛增至30万元，是否存在多列费用、扩大税前扣除范围等问题？
4.对比2007年度各月资产负债表可以发现，该公司2007年3月利润为-3.2万元，而在基本相同的收益下，2008年3月利润却下调到-12.5万元。企业可能存在通过虚提费用来调节利润，达到少缴或不缴企业所得税的目的。
举证约谈
针对以上疑点，评估人员对该企业财务人员进行了约谈。
该企业财务负责人介绍，因2008年上半年业务量猛增，企业忙不来时，便委托别的设计公司或聘请相关技术人员设计，故成本费用增大，利润也就低了。而在2008年3月间，因某项委托别的公司设计的工程，对方发票未开具，收入却已结转，导致成本率明显偏高。同时因第一季度职工奖金未发，出现2008年3月费用率明显偏高。关于疑点4，该企业财务负责人认为不存在以虚提费用来调节利润的问题，原因是从每年年终企业财务报表可以看出，预提费用均无余额。
实地核查
为了进一步核实约谈中的各项问题，2008年6月，鹰潭市地税局直属分局对该企业展开了实地调查，通过查账和外围实地核查，查实了以下几方面的问题。
1.通过对2008年1月～6月预收账款每笔与设计合同及材料人工费结转核对，查实了该企业预收账款中有209500元已全部结算（该项设计业务成本费用已经在2007年12月结转），预收款收入应转为收入，2008年6月应调增营业收入209500元。
2.2008年3月成本中预提费用20万元，核实这项委托设计，确实是委托方未开发票，预提费用20万元，与委托协议一致，该疑点被排除。2008年1月～3月未发放奖金，管理费用中预提费用10万元疑点可以被排除。至于是否会多提，待年终巡查巡管工作进一步核实。
3.2008年6月账面营业收入68.2万元，营业成本45.3万元，成本率66.4%，费用率44.1%.成本率、费用率都偏高。经核实，该企业分别为主业供电公司和三产和合公司发放端午节物资（人均约200元），在营业成本中列支5万元，在管理费用中列支5.3万元，应剔除调增利润。
评估处理
最终，鹰潭市地税局直属分局确认了该企业存在以下少申报营业税、企业所得税的违法事实。
1.该企业2008年1月～6月预收账款应转收入未转挂账，少缴营业税，应补缴营业税10475元。
2.该企业应补缴2008年1月～6月城建税752.15元。
3.该企业应补缴教育费附加322.35元。
4.该企业2008年1月～6月少缴印花税，应补缴电力勘察设计合同印花税104.75元。
5.该企业为主业供电公司和三产和合公司发放端午节物资，应代扣代缴工资薪金所得个人所得税。鉴于供电公司、和合公司两个单位个人所得税基本达到个税2000元的扣除标准，故在计算中，应补扣工资薪金所得个人所得税5150元。
6.确定该企业重新调增应纳税所得额为312500元，调减应纳税所得额为12115.15元，调整后当年应纳税所得额为448827.04元，应补缴企业所得税112206.76元。
综上所述，2008年7月3日，鹰潭市地税局直属分局根据国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》的规定，向该企业下达了《纳税评估认定结论书》和《责令限期改正通知书》，告知对方涉税事项存在的问题，并就税务处理和财务处理提出了规范指导意见，责令纳税人自行纠正错误和调整相关的账务。7月15日，该企业已自查补报入库地方各税128688.66元及相应的滞纳金、基金（费）1472元。
（本案例由江西省鹰潭市地税局提供） |
