假停业逃税算不算偷税

    个体工商户王某于2006年6月份在缴清上月应纳税款后，以铺面装修为由，向国税办税服务厅办理了停业登记手续，申请停业两个月。于8月份，国税稽查局接到群众举报，反映该业户属假停业。稽查机关经调查核实，该业户确系假停业，并且王某本人也供认不讳。对王某虚假停业行为是否应当按偷税处理?

    稽查人员认为：王某的行为不构成偷税。其理由是：根据《税收征管法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。从上述规定可以看出，偷税应具有以下特征：1．行为主体是纳税人，即根据法律和行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。2．行为主体实施了偷税行为。偷税行为人是通过以下手段来进行偷税：第一，伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；第二，在账簿上多列支出或者不列、少列收入；第三，经税务机关通知申报而拒不申报。经税务机关通知申报而拒不申报，是指应依法办理纳税申报的纳税人，不按照法律、行政法规的规定办理纳税申报，经税务机关通知后，仍拒不申报的行为；第四，进行虚假的纳税申报，进行虚假的纳税申报是指在纳税人在进行纳税申报过程中，制造虚假情况，如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表以及其他纳税资料等，少报、隐瞒应税项目、销售收入和经营利润等行为。上述所列的几种手段，纳税人可能单独使用，也可能同时使用几种偷税手段，只要具备上述手段之一，才可能构成偷税。从偷税概念的表述来看，该概念用列举的方式穷尽了构成偷税行为的所有手段(概念的表述中没有使用类似“等等”的字眼)，表明构成偷税的行为只能是采取这四种手段的一种或几种，对除此以外的其他行为不能看作是偷税行为的手段。而王某并未采取这四种手段中的任何一种，所以，不构成偷税，对王某的行为造成少缴税款的事实，税务部门只能根据《税收征管法》第三十二条的规定，先向其下达《税务事项通知书》，责令其限期缴纳税款及滞纳金，如王某在限期内仍未缴纳税款。税务机关方可根据《税收征管法》第六十八条规定进行处罚,即处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

    法理分析：根据《税务登记管理办法》的规定,实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。同时，根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件应用法律若干问题的解释》(法释[2002]33号)第二条规定：已经依法办理税务登记的纳税人未按规定的期限办理纳税申报的，即应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”。虽然(法释[2002]33号)是针对《刑法》偷税概念的解释，但《刑法》中的偷税与《税收征管法》中的偷税概念应当是一脉相承，对(法释[2002]33号)偷税的解释也同样适用于税务机关对偷税的认定。在税收实践中，对实行“双定征收”的个体工商户一般是实行“以缴代报”，纳税人未按规定缴纳税款即为未按规定申报。笔者认为，王某办理停业(属于假停业)手续后发生的纳税行为并未向税务机关申报缴纳税款。所以，对已经依法办理税务登记的王某应申报未申报，不缴或少缴税款的行为属偷税，税务机关除追缴其少缴的税款、滞纳金外，应并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。