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疑点
某国税局对A公司2012年及以前年度的纳税情况进行了评估，发现该公司存在以下涉税风险：
增值税与企业所得税税负异常。经审核申报资料发现，该公司2012年销售收入6486万元，缴纳增值税127.8万元、企业所得税30.4万元，增值税负担率1.97%，企业所得税贡献率0.47%；2011年销售收入3852.7万元，缴纳增值税92.5万元、企业所得税34.7万元，增值税负担率2.4%，企业所得税贡献率0.9%；2010年销售收入2310.6万元，缴纳增值税69.5万元、企业所得税23.1万元，增值税负担率3%，企业所得税贡献率1%。收入方面，该公司2011年较2010年增长66.74%，2012年较2010增长180.71%。案头分析显示：该公司3年来销售收入增长很快，但增值税负担率、企业所得税贡献率反而下降，极有可能存在涉税风险。
往来账异常，表现为其他应付款、长期应付款增长过快。2010年其他应付款458万元，2011年834万元，2012年1369万元，2011年较2010年增长82.1%，2012年较2010年增长198.91%。同样，长期应付款也出现类似现象。2012年长期应付款917万元，较2011年的400.4万元增加516.6万元，增长129.02%。在分析其他应收款时，发现一笔“特别”的数据：2012年2月其他应收款较1月增长300万元，这个数字一直没有变动，保持到2013年度。异常数据提示：公司在经营中极有可能存在涉税问题。
约谈
针对上述税收风险点，评估人员对A公司依法进行了约谈。企业解释：
第一，公司生产的农药产品面向农民，毛利低，市场竞争激烈，利润薄，因而缴纳的增值税与企业所得税较少。第二，2012年其他应付款增长过快，一是公司借入股东个人资金394万元，用于补充企业资金不足；二是因销售人员未及时结算业务费，提取了销售业绩工资70万元，此笔费用在当年所得税汇算清缴时调增了588531.34元，尚有111468.66元未调到位；三是企业经营资金缺口大，向社会融资905万元。第三，对于长期应付款问题，公司经营期间，股东投入1417万元，其中实收资本500万元，尚余917万元挂在往来账；长期应付款较2011年增加516.6万元，是股东追加投入的资本。第四，对于其他应收款那笔“特别”的数据，公司在2012年2月贷款417万元，其中300万元借给了协作企业，公司承担了利息187662.99元。
A公司经约谈，提交了《纳税评估自查报告》，及时申报补缴了约谈涉及的税款74782.91元与滞纳金。
实地检查
针对增值税、企业所得税税负异常风险以及部分往来账项中尚未真正解除的疑点，评估人员依法进行了实地检查，最终在往来账中揭开了企业的涉税秘密。
在其他应付款中隐匿收入，少缴税款。公司在约谈中说明向社会融资905万元资金，经核对融资明细，发现公司仅对634万元的融资部分支付了利息，尚有差额271万元的融资没有结算利息，挂在张某名下的个人往来账上。评估人员随即追查张某个人往来，发现公司以借款形式用张某名义借入资金全年发生额为283.57万元，支出使用12.57万元，两者差额271万元。经查对资金使用明细，支出的部分均为产品销售运费，经进一步核查运费所运货物数量与公司产品出库明细，发现公司商品发出时少计收入283.57万元，金额与张某个人往来借入的全部资金一致。经询问公司有关人员，核实这笔资金是销售产品未作收入的货款。公司承诺补缴未计销售所涉及的增值税412024.79元、企业所得税78769.44元。
以工资表的形式代替发票支出销售人员业务费321177元，少缴企业所得税。经核对以前年度销售工资，发现公司对非本单位员工的销售人员的业务费、佣金，按销售业绩分别提取0.4%、3%的比例，以工资单的形式支出了销售人员的业务提成，没有取得发票。2011年、2010年分别支出业务费180592元、140585元，涉及评估补缴企业所得税80294.25元。
同样，2012年股东投入的资产也无发票，多计折旧少缴税款。当核对长期应付款追加股东投资516.6万元时，原始凭证反映的是股东投入的固定资产，其附件仅有公司股东会议纪要以及股东投资明细，并无固定资产入账的发票，此笔无票资产形成税前多支出折旧242946.98元，应补缴企业所得税60736.75元。
经再次约谈，评估人员告知企业，实地核查中发现的涉税问题需补缴增值税412024.79元、企业所得税219800.44元。企业表示无异议，组织资金补缴税款，并接受税务机关的处理。
建议
本案例通过增值税负担率与企业所得税贡献率指标，纵向查看公司历年来的纳税变化，发现销售收入大幅度增长，而所缴税款呈下降趋势，同时往来账存在异常。这些异常信息表面上看与公司缴纳税款关系不大，但本质上有一定联系。这要求评估人员注意三方面：
首先，做好案头分析，对纳税人申报的资料运用比率控制等方法，进行全面风险扫描透视，抓住异常数据，有的放矢地分析整合涉税疑点，提高案头分析质量。其次，做好政策宣传，积极引导纳税人自查自纠，帮助纳税人正确理解税法，辅导纳税人正确处理税收事务。再次，做好实地检查，约谈后纳税人自查仍然不能释疑的，应进行实地检查，挖掘风险产生的原因，查找风险疑点的真相。
作者单位：江苏省响水县国税局 |
