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日前，国家税务总局深圳市税务局借助征管信息系统，筛选一定属期内免税备案项目为“向境外单位提供咨询服务”的企业，分析其税收基础数据后，通过税收决策支持系统推送风险任务。在风险应对过程中，国家税务总局深圳市蛇口税务局发现，从事进出口业务以及家具技术咨询服务的深圳市A贸易有限公司（以下简称A公司），硬性条件不符，却享受免税优惠，存在较高税务风险。最终，A公司补缴增值税及附加税费390多万元。
症状：提供境内服务享受跨境优惠
2016年5月1日之后，A公司开始办理营改增跨境应税服务免征增值税备案。经过调查，税务人员了解到，A公司与中国香港B公司（以下简称B公司）曾签订跨境咨询服务合同，遂登录征管影像系统，调取合同影像资料。
税务人员从资料中获悉，A公司与B公司签订框架合同，由A公司为B公司提供商业代理服务，协助其采购产品及完成进出口、物流营运等事项，同时提供有关家用设备的技术咨询服务，且A公司仅为B公司在中国境内的活动提供服务。根据对A公司征管资料及其补充资料的审核结果，税务人员初步判定，A公司提供的服务涉及境内货物，不能全额享受免征增值税优惠。
诊断：服务的实际接受方在境内
税务人员认真分析了A公司提供的交易清单和结汇单据等资料，并多次约谈该公司负责人，确认其主要业务为向B公司提供在中国境内的家具、家电、家居用品的采购咨询服务。既然服务接受方是境外公司，为什么A公司不能享受免税优惠呢？
原因在于A公司忽略了营改增后跨境服务享受免税优惠的新增条件。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》中，对于纳税人2016年5月1日后签订的跨境咨询服务合同，新增“完全在境外消费”的条件，即境内单位向境外提供的咨询服务适用免税政策，必须符合“服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关”的条件。A公司上述业务不符合“与境内的货物和不动产无关”的要求，蛇口税务局认定其不符合免税条件，不得享受免税优惠。
A公司管理层都是法国籍人士，对此事极为重视。税务人员与A公司财务人员进行多次沟通，耐心宣讲相关政策。该公司承认存在误享跨境咨询服务免征增值税优惠问题，申请自查整改，但仍对部分业务存在异议：其与B公司有部分业务发生在境外，符合关于“与境内的货物和不动产无关”的要求，这部分业务是否适用免税政策？
税务人员通过查询纳税人备案合同，发现合同中第一条款已明确，A公司仅为B公司在“中国境内”的活动提供服务，且A公司并没有对境内、境外取得的收入分开核算。因此，A公司上述合同所涉业务不能享受增值税免税优惠。最终，A公司按照税法规定，调增应税销售额5800多万元，补缴增值税及附加税费390多万元。
处方：准确理解税收规定
本案例中，A公司之所以出现税务风险，主要原因在于对享受跨境免税优惠的条件理解不到位。因此，建议相关企业主动留意税收政策的变化，积极参与税务部门开展的税收政策培训，及时与税务人员进行业务沟通。企业还可在内部控制系统中设置相关程序，定期扫描申报数据，及时发现税务风险点，必要时寻求专业人士的帮助。
版权说明：本文来源于中国税务报，明税整理转载。 |
