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利用税控数据 核实真实销售
一、内容提要
某国有公司于1999年承包给个人（以下简称A公司），注册资本：40万元,主要从事成品油（汽油、柴油）零售业务。该公司2005年1月至6月申报销售收入4481564.56元，已申报缴纳入库税款12826.43元，燃油附加费792000元。
今年3月份，为配合全省成品油加油站专项检查工作，我市决定对全市成品油零售社会加油站2005年1?6月份的增值税缴纳情况进行纳税评估，评估工作由市征管科纳税评估组统一组织实施。根据纳税评估和税务稽查结果，对A公司作出查补税款22255.05元、罚款和滞纳金20179.35元的税务处理决定。
二、案例介绍
（一）评估对象的筛选
根据我市社会加油站增值税下降严重特点，我们以企业增值税税负率情况做为筛选纳税评估对象的主要指标。首先，利用全省统一推行的基于全省数据集中的综合征管数据处理平台，我们列出了全市59户社会加油站的税负率情况，对税负率低于省局测定预警值（0.5%）的12户纳税人确定为评估对象，上述公司即是其中之一。
全市社会加油站2006年1?6月份增值税税负情况表(单位:元)
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公司名称
|
应税销售额
|
应纳税额
|
税负率
|
与预警值比
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是否列为评估对象
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|
A公司
|
4481564.56
|
12826.43
|
0.29%
|
-0.21%
|
是
|
|
……
|
……
|
……
|
……
|
……
|
……
|
（二）数据来源：
CTAIS系统、 “一户式”查询系统、网上纳税申报认证系统、成品油管理系统。
（三）案情分析
1、税负情况分析
分析表1：与上年税负率对比分析表(单位:元)
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项 目
|
应税销售额
|
应纳税额
|
税负率
|
|
2005年1?6月
|
4481564.56
|
12826.43
|
0.29%
|
|
上年同期情况
|
3865971.84
|
28544.67
|
0.74%
|
分析:2005年1-6月的税负率为0.29%,2004年1-6月的税负率为0.74%,与2004年同期相比税负率明显偏低,降低幅度达到60.81%。
第一季度税负率=第一季度应纳税总额÷第一季度应税销售额×100%
=0.83÷199.41×100%=0.416% < 0.5%
第二季度税负率=第二季度应纳税总额÷第二季度应税销售额×100%
=0.45÷248.75×100%=0.181% < 0.5%
2005年第一、二季度税负率均小于警戒线，属于异常。根据管理经验，社会加油站一般是在销售方面做手脚，于是我们重点从税控数据和库存上对其进行进一步分析。
分析表2：2005年1-6月份的销售额差异率表
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单位(元)
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1月
|
2月
|
3月
|
4月
|
5月
|
6月
|
|
期初库存自购金额合计
|
66777.29
|
3825.06
|
91357.8
|
44889.6
|
101351.6
|
66684.75
|
|
成品油批发单位
的专用发票金额合计
|
598798.79
|
565692.3
|
793759.8
|
796461.51
|
791456
|
823259.83
|
|
出库非应税部分
自用金额合计
|
3825.06
|
2699.04
|
4284.62
|
490.96
|
364.37
|
806.91
|
|
期末库存自购金额合计
|
102684.38
|
91357.8
|
44889.6
|
101351.6
|
66684.75
|
114654.63
|
|
测算的销售额
|
559066.64
|
475460.5
|
835943.4
|
739508.55
|
825758.5
|
774483.04
|
|
申报的销售额
|
658859.06
|
590848.4
|
744374.1
|
857698.49
|
793281.2
|
836503.3
|
|
销售额差异率
|
-15.14%
|
-19.53%
|
12.30%
|
-13.78%
|
4.09%
|
-7.41%
|
|
税控数据
|
659625.32
|
615631.29
|
812338.57
|
863573.68
|
835926.44
|
841238.53
|
|
差额
|
-766.26
|
-24782.89
|
-67964.47
|
-5875.19
|
-42645.24
|
-4735.23
|
分析：在上表中2005年1月、2月、3月、4月、6月销售额差异率均小于 -5% 或大于5%，离散度较大，属异常现象。6个月份的申报数据均小于税控装置记录的数据，金额合计146769元，且3、5月份申报销售额大于测算的销售额，存在少报销售额的可能；1月、2月、4月、6月份申报销售额大于测算的销售额，该加油站存在有其他经营项目的可能。
2、利润情况分析
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分析表3： 增值税纳税评估基本指标分析表(2005年) (单位：万元)
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序号
|
月份
|
一
|
二
|
三
|
四
|
五
|
六
|
合计
|
|
项目
|
|
1
|
主营业务收入
|
65.89
|
59.08
|
74.44
|
85.77
|
79.33
|
83.65
|
448.16
|
|
2
|
主营业务成本
|
59.88
|
56.57
|
79.38
|
79.64
|
79.15
|
82.22
|
436.84
|
|
3
|
营业费用
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
4
|
管理费用
|
1.58
|
3.38
|
1.91
|
1.45
|
1.25
|
2.05
|
11.62
|
|
5
|
财务费用
|
0.38
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0.38
|
|
6
|
主营业务利润
|
5.77
|
1.5
|
-5.22
|
5.85
|
0.01
|
0.97
|
8.88
|
|
7
|
利润总额
|
3.45
|
-23.4
|
-7.52
|
4.22
|
-1.24
|
-1.08
|
-25.57
|
|
8
|
应纳税额
|
0.4
|
0.43
|
0
|
0.2
|
0.03
|
0.22
|
1.28
|
|
9
|
税负率
|
0.61%
|
0.73%
|
0.00%
|
0.23%
|
0.04%
|
0.26%
|
0.29%
|
|
10
|
上年同期主营业务收入
|
74.81
|
51.68
|
68.79
|
58.01
|
63.1
|
70.19
|
386.58
|
|
11
|
上年同期主营业务成本
|
68.93
|
49.4
|
69.37
|
55.44
|
59.64
|
68.63
|
371.41
|
|
12
|
上年同期营业费用
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
13
|
上年同期管理费用
|
3.58
|
4.24
|
2.92
|
3.16
|
1.99
|
3.09
|
18.98
|
|
14
|
上年同期财务费用
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
15
|
上年同期主营业务利润
|
5.84
|
0.33
|
-1.05
|
2.2
|
3.16
|
1.18
|
11.66
|
|
16
|
上年同期应纳税额
|
1
|
0.39
|
0.17
|
0.44
|
0.59
|
0.27
|
2.86
|
|
17
|
主营业务收入变动率
|
-11.92%
|
14.32%
|
8.21%
|
47.85%
|
25.72%
|
19.18%
|
13.74%
|
|
18
|
主营业务成本变动率
|
-13.13%
|
14.51%
|
14.43%
|
43.65%
|
32.71%
|
19.80%
|
14.98%
|
|
19
|
营业费用变动率
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
20
|
管理费用变动率
|
-55.87%
|
-20.28%
|
-34.59%
|
-54.11%
|
-37.19%
|
-33.66%
|
-38.78%
|
|
21
|
财务费用变动率
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
22
|
成本费用率
|
3.27%
|
5.97%
|
2.41%
|
1.82%
|
1.58%
|
2.49%
|
2.75%
|
|
23
|
成本费用利润率
|
5.58%
|
-39.03%
|
-9.25%
|
5.20%
|
-1.54%
|
-1.28%
|
-5.70%
|
|
24
|
主营业务利润变动率
|
-1.20%
|
354.55%
|
397.14%
|
165.91%
|
-99.68%
|
-17.80%
|
-23.84%
|
分析:与上年同期相比，主营业务利润变动率的幅度较大特别是2月、3月、4月，均超过了-100%?100%，超出了正常的范围。主营业务利润的增加幅度较大，而主营业务收入和主营业务成本的增加幅度较小，主营业务利润与主营业务收入、主营业务成本的增加不同步,增加的幅度比主营业务收入、主营业务成本大很多。
2005年1-6月份主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的比值为负数，且前者为正后者为负,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围的可能。同时主营业务利润变动率的指标也异常，可能存在不列、少计收入的问题。
分析表4：销售毛利率分析表(2005年)
|
项 目
|
1月
|
2月
|
3月
|
4月
|
5月
|
6月
|
合计
|
|
销售毛利(万元)
|
6.01
|
2.51
|
-4.94
|
6.13
|
0.18
|
1.43
|
11.32
|
|
销售毛利率
|
9.12%
|
4.25%
|
-6.65%
|
7.15%
|
0.23%
|
1.71%
|
2.53%
|
分析:该加油站2005年1月至6月的销售毛利和销售毛利率的变化幅度较大,3月份的销售毛利和销售毛利率为负数,有少计销售收入多计销售成本的可能。
(四)案情核实
由于该企业人员是有一定社会关系的老会计，并且该企业问题比较复杂，经过约谈也难以说明问题，于是我们决定直接到户调查。调查中，我们发现企业存在以下问题：
1、税控电脑版有明显作弊痕迹，当场勒令停止加油；
2、企业帐面库存量与实际库存量相比，#90汽油多10235升，#0柴油多7953升；
3、加油站内设销售部销售机油和汽车装饰品等物品。
4、存在销售给私用汽车汽油时不开票现象。
根据以上检查结果，我们初步判断A企业存在以下问题：一是擅自修改税控装置；二是隐瞒成品油销售收入；三是附带产品销售未做销售收入计税。基于该企业有偷税重大嫌疑，且存在问题比较复杂，我们决定将此案移交稽查处理。
(五)处理结果
根据稽查结果反馈，稽查部门对企业偷税和擅自改动税控装置行为做出了以下处理:
1、对企业偷税，查补增值税税款13729.69元，企业所得税8525.36元,罚款11128.53元,滞纳金4051.32元；
2、对企业擅自改动税控装置，罚款5000元。
三、案例点评
该案例对纳税评估工作有以下启示：一是结合专项检查工作开展行业纳税评估有利于提高工作效率；二是在开展评估工作时，应充分利用各类电子数据，对企业增值税、所得税等税种进行综合分析；三是在实地调查时，应针对行业企业偷税的主要手法，查找出企业存在的作弊情况，对情况复杂的，应按规程及时提交稽查处理；四是要加强部门互动，切实加强税源管理；五是加油站偷税的手段只要是修改税控装置和隐瞒销售，表现为税负较低，纳税评估应以税负率作为筛选对象的主要指标
根据对该企业的纳税评估和税务稽查结果，应重点从以下方面加强对成品油社会加油站的管理：
1、加强对加油机维护管理，通过铅封等措施防止纳税人擅自修改税控装置。
2、严格税控IC卡数据与企业纳税申报数据的比对管理，确保申报数据的准确。
3、加强对加油站的日常检查，定期核实加油站油品的进、销、存情况。
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