梳理疑点，在评估中还原企业真实经营情况
来源：安徽财税网 作者：安徽财税网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：梳理疑点，在评估中还原企业真实经营情况 企业基本情况 某家电有限公司，成立于1999年8月，注册资金50万元，从事家电销售，增值税一般纳税人，企业所得税在地税机关缴纳。......
梳理疑点，在评估中还原企业真实经营情况
企业基本情况
某家电有限公司，成立于1999年8月，注册资金50万元，从事家电销售，增值税一般纳税人，企业所得税在地税机关缴纳。
评估疑点分析
该企业2005年与2004年相关涉税指标：2005年销售额19536366.87元，销项税额3321182.45元；2004年销售额25877290.51元，销项税额4399139.37元，变动率-24.50%；
2005年进项税额3321182.45元，2004年进项税额4399139.3元，变动率-26.46%；
2005年应纳税额8681.68元，2004年应纳税额104732.07元，变动率-91.7%；
锁定疑点。根据对异常指标汇总情况和涉税指标的分析，发现该企业存在5个疑点：
1.增值税税负较低。2004年该企业实际税负为0.4%，行业税负为1.4%，税负差异幅度达-71.43%.2005年实际税负为0.04%，行业税负为0.88%，税负差异幅度达-95.45%.横向比较之后，再进行纵向比较，该企业2004年与2005年税负相比，税负差异幅度达-90%.通过横向和纵向的比较，评估人员认为，该企业增值税税负较低的问题较突出，有可能存在隐匿销售收入或未及时结转销售收入的问题。
2.销售毛利率异常。
根据纳税评估系统中的销售毛利率月分析表，可以看出，该企业2005年3月至12月，每月销售毛利率都是2%，而且2%的毛利率也低于同行业平均毛利率水平。究竟是巧合，还是人为调节收入造成的，有待于进一步查证。
3.存货周转率较低。
通过“一户式”信息查询，发现该企业存货周转率为3.8，与同行业相比，处于较低水平上。这一现象究竟是什么原因造成的，有待于进一步查证。
4.期末存货数量较大。
该企业期末存货数明显异常，2005年期末存货数基本上在500万元左右上下波动。对于一个年销售收入在2000万元左右的商业企业，这一存货数有些偏高。评估人员初步分析，该企业可能存在货物已发出，但未结转收入的问题。
5.存货数量大幅减少，应实现税款与申报税款不符。
从资产负债表看出，存货由2005年初的7178215.64元减少到年末的4952583.8元，减少近222.63万元。说明该企业2005年存在存货发出的事实，若将这部分减少的存货返算成税款，则当期应实现销项税37.8万元，扣除期初留抵税款10.5万元，2005年应缴增值税为27.3万元。但是，通过CTAIS纳税申报明细，发现该企业全年仅申报税款8681.68元，企业申报的情况与资产负债表所反映的情况相去甚远，税款相差26.4万元。
评估人员对5个疑点进行了全面分析之后认为，被评估企业可能存在账外销售收入；可能存在返点收入；可能未及时结转收入；存货大幅减少，应缴税金可能不实；库存数量可能存在账实不符等问题。
约谈约谈围绕案头分析异常点逐一展开：异常一（税负较低）：公司负责人答复该企业是1999年8月改制后成立的。改制后，该公司只从事家电批发，经营海尔、长虹、新飞、康佳等四五十个品牌的十余种家电商品。公司下设三个连锁店和一个酒店，酒店目前已停业。三家连锁店均为独立核算企业，由公司统一进货，批发给三个连锁店，由三个连锁店对外销售。从经营情况看，公司属于家电批发企业，因此利润较低，税负较低。
异常二（销售毛利率异常）：财务主管答复会计人员为兼职，受业务水平和工作时间限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2%返算得出。
异常三（存货周转率较低）、异常四（期末存货数量较大）：企业答复家电类产品更新换代速度较快，被淘汰的商品销售不理想，因而产品积压较严重，存货周转慢、库存数量相对较大。
异常五（存货数量大幅减少，应实现税款与申报税款不符）：企业答复有可能为财务报表填写错误导致。
实地核查根据约谈，评估人员掌握了该企业的经营情况和特点，从案头分析得出的5个结论入手，对该家电企业进行实地核查。
1.针对该企业可能存在账外销售收入的问题，进行核查。
该企业是批发企业，产品销售对象是下设三个连锁店，客观上不存在现金收入的可能。评估人员查阅了往来账、银行存款账和现金账，没有发现疑点。
2.针对该企业可能存在返点收入的问题，进行核查。
按照行业惯例，绝大多数商业企业都会从厂家取得返点收入。该公司属家电销售业，很可能存在返点收入的问题。就此问题，询问了企业负责人，回答说，在购入商品时，销货方直接给予“明扣”，即购入家电的价款直接扣除了返点收入。评估人员抽查了两个供货方所开具的增值税专用发票，抽查结果与企业答复的一致，未发现问题。
3.针对可能未及时结转收入的问题进行核查。
评估人员查看了收入明细账、成本明细账和有关会计凭证，没有发现疑点。需要结合存货类账簿进行进一步检查。
4.针对存货大幅减少，应实现税款与申报税款不符的问题进行核查。
评估人员首先查看了该公司2005年资产负债表，询问了企业会计“存货”一栏核算的内容。经询问，评估人员了解到该企业存货包括了“库存商品”账户余额、“低值易耗品”账户余额之外和“商品采购”借方余额。该公司“商品采购”科目实际是核算商品购买时，货款已付，发票未到的商品预付款，按照现行财务制度，该科目应为“预付账款”，不能计算在存货中。因此，该公司会计报表的编制错误导致了“存货”一栏的虚增。评估人员要求企业调整存货的金额，调整后的2005年期初账面余额为5094890.88元，用期初存货减去期末存货数，排除掉“低值易耗品”账户的影响，计算出应缴税金与企业申报金额仍有一定差距，因此评估人员认为该企业库存一定存在着问题，需要进一步查验库存商品账，寻找确凿的证据。
5.针对库存数量可能账实不符的疑点重点检查。
排查以上4个疑点，均未发现企业存在明显偷漏税的情况，评估人员于是将重点锁定在对库存商品的检查上。
评估人员查看了有关库存商品明细账，发现该企业2005年每月库存商品均在500万元上下。如此高的库存商品，有悖于批发企业的行业特点，而且该公司商品批发对象是下设的三个连锁店，有固定的销货渠道，是不可能积压如此多的库存商品的。另外，该企业结转商品成本时没有按照实际成本结转，人为造成了期末库存数量与实际不符。评估人员认为，该企业存在账实不符的问题，需要对企业库存进行盘点。 |
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