某冷拔特异钢管公司纳税评估案例

　　企业基本情况

　　江苏省无锡市某冷拔特异钢管有限公司成立于2001年10月，注册资本100万元，主要生产经营冷拔钢管、型材、钢模的制造、加工及销售，是增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为查账征收。

　　评估对象确定依据

　　通过评估软件信息比对，提示该企业2005年度“企业所得税负担率”、“管理费用率”、“城建税”、“印花税”、“综合基金”5项指标异常，遂将其列为纳税评估对象。

　　评估分析

　　（一）初步分析

　　根据征管信息系统中企业所得税年报表及附报表数据，比较分析该企业2005年主要税收和财务指标的变化情况，初步分析发现以下疑点：1.企业2005年收入总额较2004年增长44%，成本增长达47%，管理费用增长达77%，而主营业务利润增长仅10%，应纳税所得额2005年同比增长只有15%，应纳税所得额变动率同比2%的负增长，主营业务利润税收负担率同比只有0.33%的微增长，所得税负担率7.9%的负增长，企业可能存在多结转成本、费用的情况。

　　2.根据平时掌握的情况，该企业的其他业务收入主要是边角废料收入。在2005年主营业务收入较2004年增长45%的情况下，废料收入应该也会相应增加，但2005年废料收入仅同比增长18%，企业存在少计废料收入的可能。

　　3.各税费同比负担率均下降，与评估软件反映的各税种申报与计税依据不符的情况相印证，企业存在城建税、印花税、综合基金等税种未如实申报的可能。

　　（二）深入分析

　　针对初步分析产生的疑点，评估人员进一步审阅企业成本核算备案资料以及2004年、2005年每月申报资料、财务报表及各类附报资料。

　　1.生产废料测算差异大。

　　企业2005年领用钢管5797吨，共生产产成品5366吨。根据掌握的行业经营情况来看，该行业一般废料率约占材料的6%~7%之间，企业材料领用前需经酸洗，酸洗材料折率约需2%左右。据此测算该企业2005年材料酸洗后实际可用于成材的材料为5797×（1-2%）=5681吨，成材率5366/5681×100%=94%，企业应有废料5681×（1-94%）=341吨，而2005年开票废料277吨（2005年初无废料结存），差异达341-277=64吨。

　　2.产品销售成本结转各月变化大。

　　该企业销售收入与销售成本增减变化幅度较大，特别是1月和12月两个月数据波动幅度较大。具体如下：

　　（1）2005年1月销售收入为345万元，比上年同期增长64%，销售成本为330万元，比上年同期增长75%。

　　（2）2005年12月销售收入为306万元，比上年同期增长6.6%，销售成本为251万元，比上年同期降低2.7%。

　　3.管理费用率与行业对比差异大。

　　（1）该企业2005年管理费用为37万元，管理费用率为1.04%，分别比上年同期增长76%和0.18%.

　　（2）同行业某冷拔钢管公司2005年管理费用率为0.97%，分别比上年同期增长81%和0.1%；同行业另一达精密冷拔钢管公司2005年管理费用率为0.95%，分别比上年同期增长83%和0.1%。

　　4.申报情况与计税依据核对差异大。

　　（1）征管系统基础信息反映该企业房屋为租赁使用，财务报表中反映2005年新增固定资产——房产原值25204.35元，而征管系统中未有房产税申报记录。

　　（2）审核企业上报的2005年职工工资发放明细表，应有职工9人收入超过免征额，应申报工资、薪金个人所得税660元，而企业仅申报3人240元税款，存在差异。

　　（3）按照印花税随销售收入核定征收的规定，2005年企业购销合同印花税应缴35351011.40×0.03%=10605.30元，企业申报缴纳印花税10524.42元，存在差异。

　　（4）纳税评估软件反映按照计税依据（通过国税、地税信息交换机制获取的国税征收“两税”）计算，企业城建税应申报53936.15元，而企业申报入库51150.83元，存在差异。

　　（5）2005年企业综合基金应缴35351011.40×0.625%=220943.82元，企业申报缴纳综合基金219258.54元，存在差异。

　　5.支付利息支出可能未扣缴个人所得税。

　　审阅资产负债表发现企业非金融机构借款2005年底较年初减少10万元，而企业未有利息个人所得税扣缴申报，可能存在应扣未扣或已扣未缴的可能。

　　约谈核实

　　针对案头评估发现的疑点，评估人员与该企业相关人员进行了约谈，企业反映和证实了以下情况：

　　1.在接到《询问核实通知书》后企业进行了内部调查，企业废料管理原有专职管理人员，管理较规范，后2005年管理人员有变动，新来的管理人员法制意识薄弱，部分废料通过现金交易直接进行了销售，纳入私囊，而作为企业管理层，也未对废料销售的管理引起重视。核实现金销售废料20.4吨，不含税价款价值30600元。

　　2.企业存货成本采用加权平均法核算，但是实际核算并不规范，有时采取了“倒轧”和“估算”的方法进行核算。经审核企业产成品月度盘点表和“产成品”账户取得数据，2005年初“产成品”账户余额716033.86元，数量74.81吨，全年生产5366吨，计金额33012445.75元，其加权平均产成品成本价为6199.17元/吨，企业2005年销售产成品5285吨，应结转产品销售成本32762613.45元，与实际结转销售成本差异为32832613.27－32762613.45=69999.82元，应调增2005年应纳税所得。

　　3.报表反映“固定资产”原值1674373.96元，其中2005年新增房产原值25204.35元是年初投入使用的自建简易仓库，未申报房产税。由于会计人员疏忽，企业分类折旧6月未扣残值计提，折旧多计提了229.68元。

　　4.由于会计人员疏忽，10月份计提工资1200元/人，按计提的工资额计提14%的福利费和2%的工会费。未按计税工资的标准960元/人进行纳税调增，另有年终结余未发放完的工资未调增，共计应调增工资费用25007元，应调增14%福利费3500.98元，2%工会费500.14元；“管理费用”列支企业所得税6528.02元，个人所得税200元，法定代表人手机一部2750元，社保费用个人承担部分14864.74元。"制造费用"中列支职工（驾驶员）补贴3514.70元。

　　5.印花税、综合基金等主要由于企业未将“其他业务收入”记入计税依据造成少申报缴纳，工资、薪金个人所得税漏报6人。

　　6.2005年6月偿还个人集资借款10万元，年利率6%，同时支付集资利息6000元，在账务处理中有关财务人员将利息支出记入"应付账款"账户，未申报扣缴利息支出的个人所得税。

　　7.企业城建税申报的差异是完全由于2005年城建税税率政策发生变化造成的（1月~4月税率为5%，5月开始适用7%的税率）。

　　自查结果

　　企业申报补缴了企业所得税52039.38元，个人所得税420元，城建税364.14元，房产税211.72元，印花税90.06元，综合基金1876.53元及相应税收的滞纳金。评估人员针对企业涉及的账务处理进行了细致的辅导，要求企业事后按规定调整相应会计分录。评估人员根据企业自查自纠后情况，再次对评估指标进行印证：

　　1.自纠后企业所得税负担率为40.86%，与评估软件反映的行业均值基本相符。

　　2.自纠后管理费用率为0.97%，与评估软件反映的行业均值基本相符。