贵石选矿厂纳税评估案例
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：本溪市明山区国税局在对铁矿采选（以下简称铁选）行业的纳税评估工作中，充分利用省局提供的电耗信息，采取横向比较、产量倒推等方法，深入分析疑点，取得了明显成效。现将对...
本溪市明山区国税局在对铁矿采选（以下简称铁选）行业的纳税评估工作中，充分利用省局提供的电耗信息，采取横向比较、产量倒推等方法，深入分析疑点，取得了明显成效。现将对本溪市贵石选矿厂的评估案例说明如下：
一、企业基本情况
本溪市贵石选矿厂（纳税人识别号210504759107495），增值税一般纳税人，予2004年2月6日领取营业执照，2004年12月正式生产。个人独资公司，投资人：梁文忠，企业地址：本溪市明山区卧龙镇欢喜岭村，经营范围：铁矿石精选。
本溪市贵石选矿厂所用原材料铁矿石全部来源于该厂矿山自产，开采矿石直接用于选矿的生产。
二、采集评估数据，全面掌握企业内外部情况
（一）省局数据分析系统采集电费信息：该厂06年1月份—07年5月份年度电费耗用（不含税）5，922，067元。
（二）内部数据采集通过CTAIS系统提取数据信息：
2006年1—12月销售收入l0，204，984元。缴纳增值税405，959元；2007年1—6月销售收入9，303，327元，缴纳增值税87，082元。
（三）外部数据采集主要是评估人员到实地采集企业生产经营数据：
1.产能：该厂有选矿生产线三条，实际每年生产能力3万吨左右。
2.帐载产量、耗电量：该厂2006年1—12月帐面产量为生产铁粉27，600吨，企业耗电量9，543，249千瓦时；2007年1—6月生产铁粉15，500吨，企业耗电量4，773，905千瓦时。06年1月份—07年6月耗电量合计l4，317，154千瓦时，帐面产量为生产铁粉合计43，100吨。
3.生产用水异地引流耗电量：2006年度耗电3，672，000千瓦时，2007年1—6月耗电1，836，000千瓦时。合计：5，508，000千瓦时。
（四）从第三方采集电量信息：2006年1月—2007年6月本溪市供电公司共为该公司供电14，150，240千瓦时。
三、采集经营管理比较规范的可比企业数据信息，并结合行业特点确定评估参考标准值
该地区的另一铁选厂—本溪万利矿业有限公司，同为自己拥有矿山，开采矿石连续选矿，铁粉生产过程管理规范，会计核算健全，该公司按照现代企业制度运作，所有权和经营权相分离，在生产和经营管理方面，该公司出资人聘用外部人员经营管理。其生产工艺流程在本地区具有一定代表性，选择该企业作标准企业，采集部分数据并加以计算作为评估参考标准值：
1.销售收入及税负：2006年1—12月取得销售收入22，545，042元，缴纳增值税1，731，801元，税负7.7%，全年生产铁精粉55，830.07吨，2007年1—6月取得销售收入9，704，298元，缴纳增值税650，204元，税负6.7%。
2.实际耗电量及生产单位铁粉电耗：排除异地引流影响，该厂2006年1—12月实际生产铁精粉耗电6，629，189千瓦时，单位铁粉耗电ll9千瓦时；2007年1—6月实际生产铁精粉耗电4，283，129千瓦时，单位铁粉耗电l47千瓦时。平均l28千瓦时。
3.矿石及精矿品位：该地区铁矿石品位平均在25%以下，当磨矿－200M为91－93%时，精矿品位为61－66.25%，说明该地区磁铁矿品位低，矿石易磨难选。
4.产品（铁精粉）平均售价：420元／吨。
四、案头分析，确定评估疑点
1.电费指标异常，需进一步分析：省局数据分析系统显示，该厂06年1月份—07年5月份电费支出占销售额比例33.24%，高于全省8.6%的平均值。
2.单位产品耗电畸高：
排除生产用水异地引流耗电的影响，该厂2006年1—12月实际生产铁精粉耗电5，871，249千瓦时，单位铁粉耗电212千瓦时；2007年1—6月实际生产铁精粉耗电2，937，905千瓦时，单位铁粉耗电l90千瓦时，均远远高于128千瓦时的标准值。
3.税负偏低：
2006年税负3.9%，2007年1—6月税负为0.93%，均低于行业平均税负。
根据以上疑点，评估人员推测该企业可能存在隐瞒销售收入的问题。
五、评估分析，推测税收差异
1.根据电耗推测
通过以上数据资料分析，确定以本溪万利矿业有限公司生产每吨铁粉耗电l28千瓦时的数据为参照值，以2006年1月—2007年6月为评估期，通过数据模型对本溪市贵石选矿厂进行纳税评估，测算数值。
评估模型：
评估期产品产量＝评估期耗电量÷单位铁粉耗电量
评估期产品销售量＝评估期产品产量＋期初库存－期末库存
评估期产品销售量差额＝评估期产品销售量－评估期自报销售量
评估期应补销售收入测算数＝评估期产品销售量差额×平均售价
评估期产品产量＝8，809，154÷128＝68，821吨
评估期产品销售量＝68，821＋2614－873＝70，562吨
评估期产品销售量差额＝70，562－44，841＝25，721吨
评估期应补销售收入测算数＝25，721×420＝10，802，820元
评估期应补增值税＝10，802，820×13%＝1，404，366元
评估期补缴增值税后税负6.4%.于万利公司相当。
2.根据钢球耗用量推测
请教业内人士得知：20%品位的矿石生产62%的矿粉，在正常42.8%的磁性率的条件下，4.5至5吨矿石出一吨铁粉，每吨矿石耗用1.5公斤钢球。该公司06年1月份—07年6月耗用钢球451.3吨，该公司耗用矿石300，866吨（451.3吨／l.5公斤），生产铁粉66，859吨（300，866／4.5）。与以电耗推算生产量基本相同。
3.根据企业增加值推测
该企业06年1月份—07年6月耗用工资40.2万元，折旧96.7万元，生产税净值55万元，盈余－17万元，加法计算工业增加值174.9万元。与企业规模严重不符，另外该企业购买矿山开采权即无形资产未入帐，如摊销，则企业亏损异常，与企业经营状况不符。可推测企业账目不真实。
六、评估约谈
该局依据采集的大量相关信息、数据及评估测算结果，分别与企业财会人员、法人代表进行了约谈。约谈中该局就该企业的耗电情况与其产品产量、申报的销售收入及增值税缴纳情况进行了配比分析。该企业对该局的分析测算结果“感到很服气”，并当场承认企业在销售给个体户和某耐火材料公司产品时，未记销售收入，同意自查补缴少缴纳的税款。
七、评估成果
该企业在约谈后通过自查，积极主动补缴增值税1，102，062元，这与该局的评估结果基本一致。 |
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