汽车驾驶培训行业纳税评估案例
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：行业及企业基本情况 汽车驾驶培训行业由于其服务对象、结算方式、运营手段等特殊性，部分企业财务核算不健全，甚至不建账。税务部门在不得已的情况下往往对其实行核定征收.....
行业及企业基本情况
汽车驾驶培训行业由于其服务对象、结算方式、运营手段等特殊性，部分企业财务核算不健全，甚至不建账。税务部门在不得已的情况下往往对其实行核定征收。江苏省海安县地税局评估人员利用社会综合治税部门传递的2006年度驾校学员人数涉税信息进行初步分析，发现某驾校2006年申报的营业额只有308867元，而按传递的2006年实际报名人数580人推算营业额肯定高于其申报的营业额，因此将某驾校确定为纳税评估对象。
某驾校成立于2005年8月21日，注册资本10万元，经营模式为独立，经济类型为私营合伙企业，合伙人2人，投资比例各占50％，经营范围为汽车驾驶员培训，经营期限至2008年7月29日止。2006年该驾校账簿凭证很不健全。
行业经营情况调查
评估人员通过走访部分学员和驾校主管部门，对海安县驾校培训情况进行了大致的了解：
1.资格情况：机动车驾驶员培训业务根据经营项目分为普通机动车驾驶员培训、道路运输驾驶员从业资格培训、机动车驾驶员培训教练场经营三类。普通机动车驾驶员培训根据培训能力分为一级普通机动车驾驶员培训、二级普通机动车驾驶员培训和三级普通机动车驾驶员培训三类。海安县的驾校都是从事普通机动车驾驶员培训的，而且车型基本就是大型客车、大型货车、小型汽车三种。
2.成本情况：驾校培训的相关规定对学员的练习时间有较高的要求，而事实上驾校为节约成本，每名学员桩考练习时间实际为15小时左右，场地考试、路考练习时间实际为25小时左右；依照海安县汽驾培训行业的通行做法，教练员工资不低于800元/月，同时采取绩效考核办法，考取1名学员奖励100元；根据目前的油价测算，每辆普通桑塔纳教练车每小时耗油约2.7升，需油费12元左右；教练车按10年使用期计算，一年的折旧费6000元左右；新学员对车辆的使用不够灵活，磨损较重，每辆教练车一年的修理费800元左右；养路费每月120元/辆，一年即为1440元；年检费1000元/辆，保险费3000元/辆，报名考试费用每名学员约需270元，三级驾校办公经费。税费等固定费用一年约60000元。
3.培训收费情况：南通地区收取费用大约在每人2500元～2600元，而海安县由于处于盐城、泰州、南通三市交界，驾校竞争十分激烈，加之毗邻海安县的某市尤以收费低、培训时间短、考试容易通过而全省闻名，所以海安县收费标准略低，去年约每人1800元～2000元；2007年有所上涨，5月份的收费标准约为每人2000元～2200元。这其中也存在少部分人情培训的情况，只收成本费甚至不收费用。
评估分析情况
评估人员首先通过征管信息系统查询了该驾校的相关信息：2006年对该驾校实行核定征收方式，全年核定营业额308867元，申报缴纳营业税9266元；申报缴纳个人所得税3200元。
通过上述对驾校行业的了解和测算，该驾校至少拥有10辆小型教练车、11名教练，以该数据为例，假设该驾校年培训580人（假设全部一次通过），评估人员从变动成本、车辆费用、固定费用三个方面对该驾校进行成本结构评估分析。
经分析得出，每名一次性通过的学员变动成本合计为850元；一辆用于培训的小型教练车一年的费用合计为12240元。
此外11名教练一年工资费用约为800×11×12＝105600元；培训场地的租金、办公经费、税金及管理费等约为6万元。合计固定费用约为165600元。
该驾校2006年的保本营业额为：变动成本850×580+车辆费用12240×11+固定费用165600=793240元。
市综税办提供的2006年该驾校在南通市车管部门报名人数为580人，按照本地区的最低收费标准1800元/人，收入应该为104万元左右。
对上述评估的保本营业额与传递数据推算的营业额进行比较分析，该驾校的营业额明显申报不足。
约谈核实
根据外围调查以及评估分析的情况，评估人员在对驾校培训的培训资格、培训流程、培训费用等情况有了大致的了解后，向该驾校发出纳税评估核实通知书，就该驾校2006年的经营状况向该法定代表人进行了询问。
约谈中评估人员了解到，该驾校2006年前属于三级汽驾培训学校，由现法定代表人和另一合伙人两人合伙经营，由于管理不到位，效益不是很好，2006年底另一合伙人退出后，该驾校通过重新变更合伙人、购置汽车、招募教练员、扩大培训场地，升格培训级别等措施改善经营状况，2007年驾校的资质已由原来的三级升至二级。2006年该驾校拥有培训车辆13辆，教练员15名，培训场地系租用某服饰有限公司的，租用场地面积6500平方米，办公用房系在租用的土地上自建，原值为12万元。2006年除支出相应的变动费用、车辆费用、教练员工资外，共支出其他固定费用约62000元。
在对该驾校的经营状况有了大致的了解后，评估人员要求该驾校提供2006年的收入与支出的明细账。针对评估人员的要求，该驾校法定代表人推诿说，由于单位经营规模小，无建账能力，未能按照税务部门的要求建账。评估人员当即向该法定代表人说明有关税收政策并指出，任何单位都不可能不建账，特别是合伙制企业，几个人合伙肯定要有简单的收入账和费用账来核算经营成果，不然合伙人之间如何进行利益分配呢？然后评估人员对汽车驾驶培训行业的培训资格、培训场地、培训流程要求、培训费用支出、培训费的收取情况等方面问题进行了一一解剖分析，并按照该驾校的规模运用成本分析法推算出保本营业额。
该法定代表人见评估人员对行业经营方式了解得如此透彻，思想有所波动。此时评估人员适时点出该单位2006年培训580人的事实，该法定代表人看评估人员是有备而来的，并且是这方面的行家里手，要想糊弄过去是不可能的了，于是不得已取出一个小账本交到评估人员手中。
评估人员从此资料中查明：2006年该驾校在南通车辆管理所登记报名人数为581人，已学人员中：考试合格人数409人，考试未通过人员11人；未学人员中：收取报名费后除支付240元考试费外余额全退人员35人，未学人员全额退款人员61人，未缴费人员65人，共收取报名培训费762150元，支付报名费、科目一、科目二、科目三考试费128640元，支付补考费20420元，退还未学人员报名费38540元，实际收取报名费574550元。
根据实际情况以及上述评估模型，推算该驾校2006年的保本营业额为：850×420+12240×13+（800×12×15+62000）=722120元。按每名学员收取1800元推算该驾校实际已学人员实现的营业额为420×1800＝756000元。将上述推算的营业额和该驾校提供的实际收取培训费762150元相比，基本趋于一致。
评定处理
根据上述评估情况，评估人员建议该驾校应作如下处理：
1.2006年度该驾校实际实现主营业务收入574550元，应申报营业税574550×3%＝17236.5元，该驾校已申报缴纳营业税9266元，应补缴营业税7970.5元。
2.2006年度该驾校实际实现主营业务收入574550元，核定所得率为10％，应申报私营合伙个人所得税（574550元×10％×50％×20％－1250）×2＝8991元，已申报缴纳私营合伙个人所得税3200元，应补申报私营合伙个人所得税5791元。
3.2006年该驾校应申报缴纳城市维护建设税17236.50×5%＝861.83元，教育费附加517.1元，已申报缴纳城市维护建设税463.3元，教育费附加277.98元，应补缴城市维护建设税398.53元，应补缴教育费附加239.12元。
4.2006年该驾校在某服饰有限责任公司的土地上自建房屋用于办公。该房屋的应税房产原值为120000元，从2006年2月开始投入使用未申报房产税840元，应予补缴。 |
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