物流企业税负异常评估分析

　　企业基本情况

　　湖北省京山县某物流销售有限公司成立于2003年2月，注册资本400万元，企业为有限责任公司，增值税一般纳税人。经营范围：煤炭、重油、沥青等。经营方式：以直销为主（直销收入约占其主营业务收入的95%），煤炭从陕西、河南等地购进，直销公司所在地；重油从陕北购进，销往沿海地区的炼油厂。

　　评估对象确定

　　2008年4月，湖北省京山县国税局通过综合征管软件进行数据分析时发现，某物流销售有限公司增值税税负明显低于同行业最低税负预警值。同时，还发现2006年~2008年3月，该公司年均销售收入均在6000万元以上，且逐年递增，但企业损益表却反映连续2年亏损。于是，京山县国税局决定对该公司2007年度申报纳税情况开展纳税评估。

　　评估指标分析

　　评估人员对采集的2006年、2007年相关数据进行了比对分析，初步判断企业主要存在以下疑点：

　　1．该公司2006年度增值税税负为0.45%，2007年度增值税税负为0.28%.2007年度增值税税负比2006年增值税税负大幅下降，企业可能存在隐瞒销售收入问题。

　　2．销售利润率异常。该企业2006年、2007年利润率分别为4.29%和3%，均未实现所得税。销售额稳步增长，利润却越来越薄，评估人员判断企业可能存在少计收入或多列费用问题。

　　3．增值税税负率异常。该企业2007年度增值税税负率仅为0.28%，低于同行业平均水平，企业可能存在瞒报销售收入问题。

　　4．销售发票开具价格偏低。经与进货发票对比评估人员发现，该企业开具的部分销售发票低于进货价格，开票价格明显偏低，企业可能存在收取价外费用，隐瞒销售收入问题。

　　5．销售收入变动率与应纳消费税额变动率进行配比分析表明，该企业应纳增值税额变动率为－25%，企业可能存在隐瞒销售收入或多抵扣税金的情况。

　　紧扣疑点展开约谈

　　针对疑点问题，企业负责人及财务人员解释如下：1．销售毛利率异常，是由于煤炭进货价在不断上涨造成的。因为企业与用户签订了购销合同，只得执行合同价，导致企业亏损，且未能实现所得税。

　　2．销售货物开具的发票金额低于进货价，是因为与购货单位签有购货合同，执行合同时，有些进货价就会高于销售价。

　　3．增值税税负低，是因为要执行合同，形成进销价倒挂，导致税负低。同时，企业拒不承认收取价外费用。

　　对于以上解释，评估人员认为不能完全排除案头分析发现的疑点，于是向企业发出了纳税评估实地核查通知书。

　　实地核查

　　经过实地核查账务发现，该企业账面长期亏损、增值税税负低等主要是由于企业收取价外费用，并以假代垫运费挂账不计收入账户，多开运费抵扣进项税等原因所致。

　　（一）价外费用（假代垫运费）未计销售收入。实地审核纳税人“其他应收款——垫支运费——某单位”科目发现，该科目贷方有余额，正常情况下，该科目先垫支运费有借方余额，收回垫支后结平，无贷方余额。通过审核煤炭购销价格，发现煤炭进价高于销价，而在能源比较紧张时，进价高于销价是不合情理。在事实面前，企业承认，为了偷税，他们与享受资源综合利用税收优惠政策的水泥企业协商，将煤炭销售价格一分为二，一部分开具增值税专用发票，另一部分以虚开运费发票代替，作为代垫运费处理，肢解部分销售收入。虚开的运费发票由有业务关系的个体运输户到地税部门申请开具，税金由公司承担。这样一来，假代垫运费肢解了销售收入，水泥企业运费进项税少于增值税进项税，退税时还可多退税。

　　（二）一笔运费购销双方两头抵扣。

　　审核一批煤炭购销情况时发现，企业代垫过火车运费，有付款往来，对比审核营业费用——运费，发现该批煤炭有汽车运费支出，说明一次运输费用，购销双方两次抵扣。在事实面前，企业承认，利用代垫运费，销售方所在地税务机关不易控管代垫运费的条件，浑水摸鱼指使个体运输户到地税部门代开了一部分运费发票，在营业费用中列支，造成一笔运费两次抵扣。

　　（三）提高运价多抵扣。

　　审核一笔重油经营情况时发现，该笔重油从炼油厂转运到火车站的转运费高得离谱，比按照正常价格计算高了许多。经过一对比，企业承认虚开了一部分运费发票纳入了营业费用。

　　评估处理

　　（一）价外费用未计收入。2007年采用假代垫运费方式肢解隐瞒销售收入100万元，应补缴增值税17万元、所得税33万元。

　　（二）虚开运费抵扣。

　　2007年虚开运费金额50万元，应冲减进项税3.5万元、所得税15.35万元。

　　（三）多开运费抵扣。

　　2007年重油运费实际为10万元，企业另外多开了运费金额30万元，应冲减进项税2.1万元、所得税4.09万元（扣除亏损15.5万元）。

　　以上合计应补缴增值税22.6万元，所得税52.44万元。同时，国税部门按照税法相关规定，对企业进行了罚款并按日加收滞纳金。