|
一、案例背景
A公司与B公司投资设立了C公司：
1、2018年A公司预付征地款给某乡镇政府300万元，乡镇已经完成征地工作，A公司挂账“在建工程-预付征地款”。年末A公司将200万元作为A公司应投资C公司的股权款(首期应出资200万元)，剩余100万元，将由C公司以货币资金支付A公司。
2018年A公司账务处理：
借：长期投资 200
借：应收账款 100
贷：在建工程 300
2、在2019年C公司提出A公司需出具发票并达成协议另支付利息50万元。A公司出具了350万元的发票给C公司并缴纳增值税及附加(假定10万元)，那么2019年A公司如何账务处理?
3、2019年A公司将经审计的在建工程-道路等账面余额500万元，其中300万元作为A公司第二期出资款，剩余200万元C公司以货币支付给A公司，并要求出具发票，A公司出具500万元发票给C公司(增值税及附加假定18万元)，A公司对这笔业务如何账务处理?
二、案例解析
本问题较为新颖，首先需要考虑一下准则的适用问题，本问题看似存在非货币性资产交换，但是，由于非货币性资产交换是两家企业对标的物的交换，标的物是非货币性质。但本案例，是A公司使用实物换取被投资单位的股权，还涉及较大的补价，不应该适用非货币性交换准则，应该按照非货币性投资，适用长期股权投资准则，较为特殊的是，本案例用作投资的资产成本高于拟投资的金额，涉及被投资方支付补价的情况。
在2018年，预付给乡镇的300万元，实际并未开工，不应该直接挂账在建工程，先通过预付账款科目即可，但是报表列报时，由于款项所形成的属于非流动资产，列报为其他非流动资产。
借：预付账款 300
贷：银行存款 300
向C公司注资时，如果仍然没有开工，收到的补价由于是非经营性的，借记其他应收款即可，不应该用应收账款科目。
借：长期股权投资——C公司 200
借：其他应收款——C公司 100
贷：预付账款 300
2019年A公司出具了350万元的发票给C公司具有迷惑性，实际存在一定的问题：
被投资公司短期内索要50万元利息，不纠结双方的谈判细节及合理性，应该理解为土地价值仍为300万元，C公司支付的100万补价，A公司支付了投资款以及未及时出资的利息50万。这样应该是C公司向A公司开具利息收入的发票，A公司向C公司开具300万土地款的发票。
如果理解为土地已经增值了，A公司支付了300万，投资给C公司时值350万，则可以开具350万的发票，但需要符合实际情况。
针对50万元利息的会计处理，实际很难说A公司欠了C公司50万利息，更可能是几方投资协议的变动，作为长期股权投资的成本更恰当，分录不再赘述。
针对最后一次A公司用500万的道路资产投资，则与首次入资类似，确认长期股权投资，并转销在建工程即可：
借：长期股权投资——C公司 300
借：其他应收款——C公司 200
贷：在建工程 500 |
