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家黄金贸易企业短期大量对外开票后失联。在原始资料缺失、人员联系不上、言证无法取得的情况下，办案人员以国家税务总局两项新颁布法规为依据，辗转千里调查取证，最终依法确认了企业的违法事实。
近期，宁波市宁海县国税局与公安机关联手查处一起团伙虚开“黄金票”案件。违法分子以两家贸易公司为平台，虚构黄金购销业务，向北京、天津、山东等9省市的34家下游企业无货虚开增值税专用发票163份，涉及金额2.27亿余元，税额3872万元。目前，涉案企业的违法手段和违法事实已查清，由于企业走逃，案件已移交公安机关进一步查处，主要犯罪嫌疑人金某等人已被公安机关网上追逃。
案发：企业大量开票后走逃
2016年10月，宁海县国税局稽查局接到国家税务总局下发线索：人民银行反洗钱部门向税务机关反映，宁海县X贵金属有限公司和J贵金属有限公司存在虚开增值税专用发票嫌疑。该局随即成立专案组，对两家企业立案调查。
检查人员调阅征管信息发现，X公司和J公司均于2015年5月办理税务登记，经营项目均为贵金属、金属材料和金属制品批发，企业注册地为同一地址，法定代表人分别为李某和张某。两家公司在2015年5月～11月尚有发票领购记录，期间向全国9个省市30余家下游企业开具了超过2亿元品名为黄金的增值税发票。
检查人员从企业主管税务分局了解到，由于两家涉案企业短期大量对外开票，状态异常，发票风险系统发出预警后，基层管理分局便对企业停止供票。在后期核查时，税务人员发现两家企业均停止纳税申报，人员已失联，遂将其认定为非正常户。
同一时间注册登记、同一经营地址、相同的经营业务、短期内大量开具高面额发票、同时停止纳税申报……综合各方信息，检查人员认为两家企业行为蹊跷，具有虚开发票违法重大嫌疑。
该局迅速向宁海县公安局经侦部门通报情况，并会同公安部门成立联合调查组。调查人员赴企业经营地调查发现，两家企业办公场地已转租，现场未留下任何资料线索。
根据基层管理分局提供的线索，调查组与两家涉案企业的代账会计——宁海S会计服务公司负责人阮某取得了联系。阮某称，X公司和J公司由同一批人注册成立，委托S会计服务公司代理记账，阮某和会计王某分别为两家公司代理记账和纳税申报业务。
据阮某回忆，在设立公司时对方共有3人一起办理登记手续，其中带队的一人在登记法定代表人信息时，随手从一叠身份证中抽取了一张交给了办理人员。阮某由此推断，两家企业的法定代表人并不是实际经营人。阮某称，平时需要做账和申报时，两家企业会有人员携带资料交给代理公司，但他们并不知道这些人员的身份和联系方式。
根据阮某和王某描述的两家涉案企业设立人的体貌特征，结合企业涉嫌黄金票虚开的情况，公安机关经侦人员联想到网上追逃的虚开黄金票案件嫌疑人信息，便将网上追逃人员照片交由阮某、王某辨认。经辨认，注册X公司和J公司实际经营人，为安徽固镇县另一起黄金票虚开案件的涉案嫌疑人金某。
转机：新法规为调查指明方向
尽管涉案企业实际经营人金某身份得到了证实，但案件后续调查却有些棘手。按照稽查调查取证程序，检查人员需取得涉案企业虚开相关证据，并得到涉案企业人员签章确认，案件才能够定性和结案。但两家涉案企业人员已失联，无法取得原始涉税资料证据和言证，这为案件调查带来了困难。
2016年12月初，国家税务总局接连颁布了《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）和《国家税务总局关于走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票检查问题的通知》（税总发〔2016〕172号文件）。
两项新法规明确了走逃（失联）企业的违法判定标准和其所开具发票的处理办法，明确在企业走逃（失联）情况下，检查人员取得涉案企业虚开相关证据资料后，无需经过涉案当事人签章确认。同时，进一步明确了走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票违法时，对犯罪行为的认定依据和固定证据的标准。
两项新法规的颁布，为案件调查带来了转机，为专案组后续的调查取证，以及企业违法行为认定工作提供了法规依据和支撑。
专案组重新制订了调查计划，决定依据两项新法规，在程序上首先确认企业已走逃（失联），随后通过上下游企业调查，厘清企业发票流、资金流和物流脉络，寻找企业虚假经营、虚开发票的证据。
专案组对两家企业下达了《检查通知书》，由其代理会计代为签收，并用执法记录仪对过程进行记录。在尝试通过各种渠道仍然无法联系到两家企业的情况下，专案组依法将企业认定为走逃（失联）企业。
通过调阅征管软件数据，结合涉案企业留存在代理会计处的为数不多的会计资料，办案人员发现了企业几条发票流和资金流重要信息：其一，两家涉案企业主要从上海Y商贸公司、南京C网络科技公司和重庆L黄金投资公司3家企业购入黄金，取得增值税专用发票379份，金额2.28亿元，申报抵扣进项税额合计3880万元，购货款已全部付清；其二，两家涉案企业向下游34家企业开具品名为黄金的增值税专用发票163份，金额2.27亿元，销项税额3872万元，销货款均挂账应收账款，未实际收取；其三，有8个来自广东深圳的个人账户曾陆续向两家涉案企业汇款，累计金额2.1亿元，这笔资金挂账在其他应付账款科目中，资金具体来源和用途不明。
企业黄金购销业务貌似正常，但销售货款为何均挂账应收账款科目？企业为何与8个个人账户有不明大额资金往来？企业经营信息疑点重重。
定案：辗转千里锁定违法事实
专案组依照计划，选取涉案企业的3家上游企业和9家交易金额较大的下游企业实施外调，查找证据。
调查结果显示，2015年7月～11月期间，两家涉案企业先后6次向上海Y公司、南京C公司和重庆L公司购买黄金，经办人均为金某，交易过程未发现异常。
在赴天津、上海、成都和连云港等8个地区对9家下游企业实地调查过程中，办案人员发现，9家受票下游企业注册法定代表人均非当地人，并且在两家涉案企业受到停票处理后的3个月内已先后走逃，相关发票和财务资料基本没有留存。
在当地税务机关的协助下，专案组通过防伪税控认证系统调阅了9家下游企业进销项发票信息，发现9家企业从两家涉案企业获得品名为黄金的增值税进项发票，但其对外开具的销项发票却为钢材、建材、日用品等，并无黄金销售业务，呈现出明显的变票虚开特征。
此时，其余25家下游受票企业的协查也有了回复，其情况与9家受票企业情况基本相同，人员均已失联，企业已被当地税务机关认定为非正常户或已立案调查，并且存在发票进销项品名不一致情况。
既然两家涉案企业与下游企业没有发生黄金交易，其从上游3家企业购买的价值2亿元的黄金去哪了？
检查人员联想到，在对上游重庆L公司实施调查时，企业人员曾称，目前国内黄金市场实行会员制，购买黄金只有与会员单位才能交易。但在深圳某小镇中有一个黄金交易市场，市场个体业户专门从事金银加工和交易，黄金买卖并无门槛限制，个人可与市场内与任意一家商户进行黄金交易，而且无需开具增值税专用发票。
办案人员调查涉案企业银行账户往来信息发现，给涉案企业汇款2.1亿元的8个个人账户的开户所在位置正是深圳某小镇，而且该笔金额与涉案企业购买黄金总额2.28亿元非常接近。综合调查信息，办案人员推定涉案企业在套取黄金进项发票后，已转手将黄金在深圳某小镇的黄金交易市场进行了抛售。
依据国家税务总局公告2016年第76号和税总发〔2016〕172号文件，宁海县国税局稽查局经过数月调查追踪，以两家走逃企业发票流、资金流、物流调查获得的证据和合理推定为依据，确认两家涉案企业与34家下游企业交易虚假，最终认定两家企业存在虚开增值税专用发票违法行为。
经查，金某等人结成违法团伙，利用虚假身份成立X、J两家贸易公司，向上游3家企业购买黄金套取增值税进项发票，随后将黄金抛售，并向该团伙控制设立的34家下游企业无货虚开增值税专用发票163份，涉及金额2.27亿元。
目前，根据企业违法认定结果，宁海县国税局稽查局已将案件移交公安机关，公安机关已对金某等涉案人员实施网上追逃。
税案评析：缜密取证审慎定性
宁波市宁海县国税局稽查局局长应华强
本案是一起团伙虚开黄金票违法案件。违法人员冒用他人身份信息注册两家黄金贸易企业，采购黄金套取进项发票后，在无真实货物交易的情况下，向同伙设立的下游企业虚开发票，随后下游企业再对外“变票”虚开非法牟利，形成了一条完整隐蔽的违法业务“流水线”。事发后，违法人员望风而遁，迅速走逃，为案件的定性和查处带来了困难。办案人员锲而不舍、不畏艰难，以国家税务总局公告2016年第76号和税总发〔2016〕172号文件两项法规为依据，缜密取证，最终确认了涉案企业违法事实，案件得以水落石出。
国家税务总局公告2016年第76号和税总发〔2016〕172号文件两项法规的颁布，对查处和定性走逃（失联）企业违法案件意义重大。法规确定了走逃（失联）企业的判定标准和其所开具发票的处理办法外，还进一步明确了走逃（失联）企业虚开违法的认定依据和固定证据标准，使税务机关查处走逃（失联）企业虚开违法案件、确认企业违法行为有了法规依据，为检查人员打击虚开违法进一步提供了支撑和助力。
本案的查处经验可为税务机关查处类似案件提供借鉴。检查人员在查处走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票案件时，应以两项法规为指导文件，首先准确确定检查方向，即：确认涉案企业是否已走逃失联，并对涉案企业与上下游企业的交易活动实施重点调查。
为实现证实企业虚假交易，继而准确认定走逃（失联）企业虚开违法行为的调查目标，检查人员在案件调查过程中，应依照两项法规相关条款规定，重点采集能够有效印证企业交易真实性的发票流、资金流和物流证据，并通过证据来源单位确认、税务执法记录仪实时记录等方式及时固定证据，为企业行为定性和案件成功查办奠定基础。 |
