三年未付账款是否应确认收入缴纳企业所得税？

　　案情简介

　　2017年税务稽查人员对甲公司进行税务检查，检查发现该公司2012年3月购入一批价值80余万元的材料，直到2016年底仍未支付该笔货款，一直挂在往来账上。经询问得知该笔货款之所以没有支付，是货物的质量和数量都与合同规定的不完全一致，因此与供货商产生纠纷。稽查人员认为该笔未付货款应当确认收入缴纳企业所得税，甲公司不同意。

　　争论焦点：三年应付未付货款是否应作为所得额缴纳企业所得税？

　　稽查人员观点：根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，“企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入包括确实无法偿付的应付款项。”《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告）第二十三条规定，“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”据此可以推断，债务人三年以上应付未付的款项属于无法偿付的应付款项，应确认收入缴纳企业所得税。同时，根据《民法总则》关于诉讼时效的规定，企业发生经济纠纷的诉讼时效为三年时间，超过三年时间债务人即可取得时效利益。。

　　甲公司观点：按照《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，其他收入包括“确实无法偿付的应付款项”，主要针对应付账款、预收账款以及其他应付款，而没有对三年以上应付未付款项必须征收企业所得税的规定。因此稽查人员要求将该笔货款确认收入不交税款的决定于法无据。更何况如果按稽查人员的要求缴纳了税款，那么以后纠纷解决支付该笔货款后，税务机关是否应当退税？

　　魏言税语观点

　　判断是否应当确认收入缴纳税款，关键是应付货款是否无法支付。就企业而言，强调该笔货款肯定要支付符合企业自身的利益。基于此，企业不会主动收集和向税务机关提供无法偿付的证据。就税务机关而言。税务机关是执法机关作出具体行政行为一是必须有法律依据，不能根据自己的理解或推断作出决定；二是对作出决定必须有充分的证据，来证明自己决定的正确性。

　　就本案而言，《企业所得税法实施条例》第二十二条虽然明确对企业“确实无法偿付的应付款项”应计入收入缴纳企业所得税，但应付款项在什么情况下才属于“确实无法偿付的应付款项”，税法并未明确，也没有三年以上计入收入的时间规定。

　　因此，税务稽查人员必须取得该笔货款是“确实无法偿付的应付款项”的证据。比如债权人破产、倒闭或死亡且债务人无需支付债务，或者债权人书面承诺放弃债权，或者经法院判决债务人应付款项可不再支付，否则，即便长时间挂账也不能确定属于“确实无法偿付的应付款项”而计入所得征税。