“应付账款”和“其他应付款”账户的稽查

    （一）“应付账款”账户核算的内容
    “应付账款”账户核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，企业进口商品发生的应付客户的进口货款、出口理赔款、出口的佣金和运杂费等款项也在本账户核算，或增设“应付补汇账款”账户核算。
    企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票）上记载的实际价款或暂估价值借记“库存商品”、“材料物资”等账户，贷记“应付账款”账户。采用售价核算库存商品的，应按不含税售价借记“库存商品”账户，按进价贷记“应付账款”账户，按不含税售价与不含税进价的差额贷记“商品进销差价”账户。
    企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记有关费用支出账户，贷记“应付账款”账户。
    企业偿付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。
    2．“其他应付款”账户核算的内容
    其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外事处的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营性租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资以及应付暂收上级所属单位的款项。
    “其他应付款”账户属于负债类账户，贷方反映企业发生的各种应付、暂收款项；借方反映企业支付应付及暂收款项。月末贷方余额反映企业各种应付、暂收的结存金额。
    （二）“应付账款”和“其他应付款”账户易于出现的偷税问题
    1，收取的价外费用，记入往来账户贷方，未提销项税额；
    2．销售代销货物，所取得的收入，记入往来账户的贷方，未提销项税额；
    3．对外销售货物取得的收入，记入往来账户的贷方，未提销项税额；
    4．逾期包装物押金，长期挂账未提销项税额；
    5．收取酒类产品包装物押金，未提销项税额。
    （三）对“应付账款”、“其他应付款”账户易于出现的偷税问题的稽查
    “应付账款”、“其他应付款”这两个账户贷方都是应付给其他单位或个人的款项。所对应的账户根据业务发生的不同，分别对应着“现金”、“银行存款”、“库存商品”、“材料物资”、“经营费用”等账户，如果从对应关系来查，单从表面则看不出错误问题，因此必须深入检查，通过原始凭证和资金的去向分析是否是取得应税项目而不计算销项税额。
    1．对收取价外费用、销售代销货物、对外销售货物等所取得的收入记入“应付账款”、“其他应付款”账户贷方，未提销项税额的稽查
商业企业对外销售商品所收取的价外费用，未提销项税额；销售代销货物记入往来账户贷方，未提销项税额；以及对外销售货物记入往来账户贷方，未提销项税额等三个方面的纳税检查方法与对“应收账款”、“其他应收款”的检查方法相同，这里不再阐述。
    2．对逾期包装物押金长期挂账未提销项税额的稽查
    包装物押金是指商业企业由于销售商品而出租出借包装物所收取的押金。出租出借的包装物超过税法规定期限应收回而未收回的包装物押金为逾期包装物押金。企业逾期包装物押金应及时清理，没收逾期包装物押金企业应作如下会计分录：
    借：其他应付款
    贷：其他业务收入
    应交税金----应交增值税（销项税额）
    对逾期包装押金长期挂账未提销项税额的检查方法，应从“其他应付款----包装物押金”账户贷方进行检查，根据包装物的价值大小以及是否单独记账，应采取不正当手段同的检查方法。
    对包装物单位价值很大，并且单独记载，明确包装物出租出借时间的，对这样类型的包装物我们应检查收回包装物押金逾期时间为一年，超过一年的就应及时清理，按所包装物适用的税率计算销项税额。
    3．对收取酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）未提销项税额的稽查
    收取酒类产品包装物押金征税问题，根据国税发［1995］192号《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第三条规定：“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒除外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算均应并入当期销售额征税。”收取酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）正确的会计核算，应于酒类产品销售时，并入销售额征收增值税。会计分录如下：
    借：银行存款
    贷：商品销售收入
    其他应付款----包装物押金
    应交税金----应交增值税（销项税额）（按商品销售额和其他业务收入额之和计算）
    错误的会计处理，取得收入时作：
    借：银行存款
    贷：商品销售收入
    其他应付款----包装物押金
    应交税金----应交增值税（销项税额）
    其错误的会计分录明收取的包装物押金未提销项税额。对上述问题的税务检查方法是从 “其他应付款----包装物押金”明细账户贷方检查，一看是否是收取的酒类产品包装物押金；二看是啤酒、黄酒还是其他酒类产品的包装物押金，从而确定是否征税。