|
税务代理人员于2001年2月4日对某企业上年度所得税纳税情况审查时，发现下列问题：
1.该企业5月份从某煤矿购进原煤700吨，材料已验收入库。月末发票账单尚未到，以暂估价52000入库。
借：原材料 52000
贷：应付账款 52000
6月，该估价入账材料没有冲销，当收到对方结算凭证，按专用发票所载金额，作账：
借：原材料 50000
应交税金——应交增值税（进项税额） 6500
贷：银行存款 56500
月末盘点，以材料合理损耗为名，将账面多余的原材料54950列入“管理费用”账户。
2.“材料成本差异”账户年末贷方余额120000元，无借方发生额。该企业1月～12月制造部门共耗用各种材料450万元（其他部门未领用），期初库存原材料160万元，期末库存原材料150万元，期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为 200万元、300万元、500万元。
3.3月4日，销售车间生产产品所剩下角料──铁屑13吨，（成本价经核实为10000元， 已全部记入当月生产成本中）取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上注明价款11700元，企业账务处理为：
借：银行存款 11700
贷：应付福利费 11700
4.该企业下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2000年1月1日起改用后进先出法。2000年1月1日存货的价值为250 万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2000年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为220万元。 经重新计算，按先进先出法计算的2000年12月31日的存货价值为450 万元。
要求：根据所提供的资料顺序扼要指出存在的问题，计算影响应纳税所得额的金额，并作出相关调整分录。
分析：1.该企业暂估入账的原材料，在按实际金额计账时，对原暂估价应予以冲销。调账分录为：
借：应付账款 52000
贷：以前年度损益调整 52000
2.全年生产部门领用原材料均未结转材料成本差额，造成生产成本不实，影响当期损益。
本期购进原材料=期末库存+本期耗用-期初库存=150+450-160=440（万元）
材料成本综合差异率=-120000÷(1600000+4400000)×100%=-2%
本期耗用材料应分摊材料成本差异=450000×(-2%)=-90000(元)[节约差]。
由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以90000元的错误额此时已进入在产品、产成品、 本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应调增的应纳税所得额。
分摊率=9÷(200+300+500)×100%=0.9%
期末在产品应分摊的差异额=200万元×0.9%=1. 8(万元)
期末产成品应分摊的差异额=300万元×0.9%=2. 7(万元)
本期销售产品应分摊的差异额=500万元×0.9%= 4.5(万元)
因此，应调增应纳税所得额45000元。
调整账务:
借：生产成本 18000(红字)
产成品 27000(红字)
贷：材料成本差异 90000(红字)
以前年度损益调整 45000
3.销售下脚料收入挂“应付福利费”， 漏计收入11700÷(1+17%)=10000元,漏计销项额1700元， 同时少转销售成本 10000 元。 按比例摊销法分摊期末在产品2000元、产成品3000元、销售成本5000元。
应调增应纳税所得额＝10000-10000+5000=5000(元)
调整账务:
借：原材料 10000
贷：生产成本 2000
产成品 3000
以前年度损益调整 5000
借：应付福利费 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
借：其他业务支出 10000
贷：原材料 10000
4.国税发(2000)84号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。按照上述文件规定，该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。
后进先出法营业成本为：250+1800-220=1830(万元)
先进先出法营业成本为：250+1800-450=1600(万元)
应调增应纳税所得额＝1830-1600=230(万元)
|
