税负高低与缴纳税款关系探讨
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：湖南家润多超市有限公司郴州店2007年度，实现销售收入98949283元，应纳增值税为1258217.51元，增值税税负为1......
湖南家润多超市有限公司郴州店2007年度，实现销售收入98949283元，应纳增值税为1258217.51元，增值税税负为1.27%，同行业的大型超市税负都在2%以上，为什么湖南家润多超市有限公司郴州店的税负会低这么多，针对这一疑问，湖南郴州北湖国税要求税务管理员对该企业进行纳税评估。
一、基本情况
湖南家润多超市有限公司郴州店是2003年4月在郴州设立，2006年7月转为外商投资企业，从业人数200多人的大型超市。该企业财务健全，以用友财务软件记账，2003年已认定为一般纳税人。2007年实现销售收入989万元，实现利润225万元，当年应纳增值税125万元。
二、案头分析问题严重
根据增值税评估的基本方法，我们对该企业的财务报表中的资产负债表进行了分析，发现该企业2007年初的存货余额为9225273.43元，期末存货余额为9100037.87元，期末比期初存货减少125235.56元，说明购进与销售还是均衡的，从财务报表中的损益表进行了分析，发现该企业，2007年主营业务利润为12796763元，从纳税申报表中了解，该企业适用13%和17%的税率，在一般的情况下，假设购进货物均能取得增值税专用发票，按照全部适用13%的税率测算，该企业应纳增值税为12796763×13%=1663579.19元，比企业申报的应纳增值税1258217.51元，多405361.68元，每增加1元17%货物销售额，还要增加增值税0.04元，由此来分析该企业存在比较大的问题。
三、实地约谈发现案头分析与实际不符
针对该企业税负偏低的问题，我们在该企业对财务人员和采购部门的收货人员进行了约谈。约谈收货人员，了解企业购货是先与供货人员签订合同，再按合同要求收货，并将收货情况返回到财务，财务按照收货部门传递收货凭证，出具结算单据。约谈财务人员了解企业的核算模式，该企业购进货时先按不含税价格记库存商品与应付账款，到付款取得增值税专用发票或者开具农产品收购发票，再计提增值税进项税额，这样当期购进货物的多少与应纳增值税就没有直接的关系，再按存货变化，与毛利额的多少，与应纳增值税没有直接的关系，我们案头分析的资料根本没有办法落实，该企业是否少缴了增值税凭案头分析是无法进行下去了。
四、依据实际重新评估，查到了税负偏低的原因
由于该企业在付款时才取得增值税专用发票抵扣税款，那么就会出现两种状况，一是总体上的应纳增值税时间上前移；二是应纳增值税与购进货物后的付款有直接的关系。针这种情况，我们将评估的时间前移到了开业之初的2003年，将2003年到2007年作一个纳税期进行评估，再扣除目前未付款的应付账款未取得发票的进项税额的影响，进行评估，其结果是：
湖南家润多超市有限公司郴州店2003-2007年纳税评估 从2003年到2007年五年来看实际应缴税款773万元，比理论的应纳税款678万元大，在购进取票的前提下，税负是比较正常的。2007年税负偏低，主要原因是2007年付款金额大，取得的增值税专用发票上注明的税款金额大，当期进项税额大，影响了当期的应纳税款，造成了当期税负偏低。
五、影响税负的具体量化因素
发现影响该企业增值税税负原因后，我们进一步进行了量化分析。我们查了应付账款科目的相关数据进行评估，具体见下表： 从上表可以看出2007年期应付账款贷方余额比2007年12月期末贷方余额大5451407元，说明当期付出了上期的货款，上期未取得发票的在当期取得，从而增加了当期进项税额，按照对应适用税率和换算的不含税价计算，当期因应付账款贷方余额减少，增加当期的进项税额791616元。如果将应交增值税1258217元，加上当期增加当期的进项税额791616元，应缴增值税应为2049833元，2007年度的增值税税负应为：（2049833/98949283）×100%=2.07%，这样该企业的税负与同行业税负大体相当，与用毛利额的测算的应交增值税也是相匹的。
六、启示
通过该项企业的纳税评估，按毛利率和同行业税负分析，该企业的税负都存在不正常的情况，但经过认真核实，确实没有少缴税款。可见，我们不能只凭经验来判断纳税人是否多交或少交了税款，要认真从企业的实际情况，结合税收政策和财务制度去分析，看税负偏低的影响因素是否属于正常情况。由于社会经济不断的变化，新情况与新问题不断涌现，需要我们不断地去调查、去探索，只有这样不断地深入企业去了解，去学习，才能不断地发现问题，解决问题。 |
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