煤矿企业纳税评估

　　基本情况

　　甘肃省民勤县唐家沟N煤矿系2000年1月改制成立的独立核算股份制煤炭采掘企业，属增值税一般纳税人，主要从事煤炭生产和销售。2000年12月10日申请认定为增值税一般纳税人，2003年9月23日批准纳入防伪税控管理，最大开票金额为100万元，月最大购票限量为25份。该企业2004年1月～12月向主管税务机关申报缴纳增值税29万元。

　　数据采集

　　2005年6月，主管税务机关评估人员首先对唐家沟N煤矿生产经营、财务核算及申报纳税等相关情况进行了深入了解：第一，该企业2004年1月～12月累计实现销售收入807万元，申报销项税额104.9万元，购进货物金额411.8万元，进项税额70万元，抵扣运费进项税额5.9万元，实现应纳增值税额29万元，期末无留抵。由于该煤矿煤质较差，煤炭热卡较低，供货渠道稳定，一般只供应电厂使用，因此，价格比较稳定，2004年企业煤炭平均销售价格为109元／吨（不含税）。

　　第二，以同类企业“账面应发工资”、“账面原煤产量”、和“平均职工人数”为参数，计算吨煤工人工资，加权平均后得出同行业工人平均工资。其计算公式为：吨煤工人工资＝账面应发工资／账面原煤产量／平均职工人数。同行业工人平均工资为每吨煤30元。

　　第三，生产1吨煤的火工（炸药）消耗为1根雷管、2公斤炸药，计价2元。火工品消耗＝火工品耗用量（雷管或炸药）／账面原煤产量。

　　案头分析

　　1.按照税负对比分析法分析，企业2004年账面反映煤炭总产量7.4万吨，吨煤税收负担率为3.9元／吨，而同行业税负水平为4.46元／吨，低于同行业平均税负，税负差异率－12.56%.

　　2.按照工资耗用法分析，该企业2004年度账面＂应付工资＂为235万元，企业年产量＝应付工资／吨煤工人平均工资，照此计算，该企业年产量应为78300吨。

　　3.按照辅助材料消耗分析法分析，企业2004年火工（炸药）消耗为15.8万元，企业年产量＝火工品消耗总额／吨煤火工品消耗，照此计算，该企业年产量应为79000吨。

　　从上述分析看，该企业有隐瞒产量，隐匿销售收入的嫌疑。

　　约谈举证

　　为了破解疑点，评估人员决定对该企业相关人员进行约谈，发出《税务约谈通知书》，并根据发现的疑点问题，拟定了详细的约谈提纲。

　　1.与企业财务会计约谈，了解企业有无销售不入账的问题，如销售给个人的生活用煤、不需要开具销售发票的部分是否有不入账的现象等。

　　2.与企业销售经理约谈，了解企业产品销售渠道和销售价格。如销售渠道是否单一、工业用煤和生活用煤的销售价格有无差异，煤炭销售是否受季节变化影响，运输方式对销售价格的影响等。

　　3.与生产工人约谈，了解煤炭产量及吨煤生产成本，与企业账面数相比较，看是否有差异。

　　通过约谈，企业税负低于同行业税负是因为煤质较差，价格较低造成，但其他疑点没有消除，评估人员决定进行实地调查。

　　针对上述疑点，2005年8月，评估人员深入企业，采用＂体积密度法＂对其申报纳税情况进行实地调查。评估人员首先调阅了2004年度采掘施工图，通过观测施工图纸，根据图纸比例计算出煤层巷道的长度为600米、上宽为1.4米、下宽为1.9米、高为2米，煤层巷道的体积1980立方米。第一采掘工作面的长度为160米、宽度为65米、高度为2.3米；第二采掘工作面的长度为320米、宽度为60米、高度为2.2米，计算出两个工作面的体积分别为18538立方米、42240立方米，该矿煤炭采出率为85%，煤炭密度为1.35吨／立方米。

　　按照“体积密度法”计算：企业采掘工作面体积＝采掘工作面长×采掘工作面宽×采掘工作面高＝[（1.4＋1.9）×2／2×600＋（65×160×2.3）＋（320×60×2.2）]＝68140（立方米）。

　　评估期企业的产量＝企业采掘工作面体积×企业回采率×煤炭密度＝68140×85%×1.35＝78190（吨）。

　　评估期企业销售收入＝（评估期企业的产量－企业实际库存）×评估期煤炭的销售价格＝（78190－0）×109＝852.2（万元）。

　　评估期企业应纳税额＝评估期企业销售收入×13%－企业外购货物的进项税额＝852.2×13%－75.9＝34.9（万元）。

　　经评估测算，该矿2004年共采出煤炭体积为68140立方米，产量为78190吨，比企业账面反映数多4190吨，按照同期平均销售价格计算，该企业2004年度应纳税额为34.9万元，与2004年度实际缴纳数相比较，企业应补缴增值税5.9万元。

　　经过进一步了解，发现该企业将销售给私人的取暖块煤4190吨未记账，从而造成少计销项税金5.9万元。

　　处理结果

　　按照《纳税评估管理办法》的有关规定，民勤县国税局通过与企业再次约谈，企业在事实和证据面前，心悦诚服地接受了补缴税款5.9万元及加收滞纳金0.72万元的处理。案件在评估环节得到解决，没有移交税务稽查环节立案稽查。